1. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества на территории России, не связанные с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, обложению налогом у источника выплаты не подлежат, т.е. по таким доходам НК РФ не предусматривает возникновение у лица, выплачивающего доход, обязанности по удержанию налога на прибыль. В случае если доход организации (иностранного банка) от продажи валюты на территории России связан с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство, на лицо, выплачивающее доход, обязанность по удержанию налога на прибыль НК РФ также не возлагается. В этом случае налог на прибыль уплачивается организацией в России самостоятельно, а не через налогового агента.
Таким образом, учитывая, что доходы от продажи валюты не относятся к доходам, в отношении которых у лица, выплачивающего доход, возникает обязанность удерживать сумму налога, при выплате этим лицом доходов организации - иностранному банку от купли-продажи иностранной валюты налог на прибыль удержанию не подлежит (письмо МНС России от 28.01.2004 N 323-1-10/4-299).
2. Норма п.2 ст.12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 допускает взимание налога с данного вида доходов в государстве-источнике. Однако взимаемый в этом случае налог не может превышать 10% валовой суммы дохода.
Таким образом, налог, удерживаемый при выплате авторского вознаграждения украинской организации, не может превышать 10% от его валовой суммы.
В качестве условия, необходимого для реализации указанной нормы Соглашения, п.3 ст.310 НК РФ устанавливает представление иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, установленного п.1 ст.312 НК РФ.
Данное подтверждение выдается компетентным, в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, органом иностранного государства, заверяется его печатью (штампом) и подлежит легализации в установленном порядке либо апостилированию. При этом в подтверждении должен быть указан конкретный период (например, календарный год), в отношении которого подтверждается резидентство иностранной организации. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Подтверждение, составленное на иностранном языке, представляется с переводом на русский язык в оригинале или в нотариально заверенной копии.
В документе, представленном в МНС России в качестве подтверждения резидентства украинской организации и заверенном компетентным для целей подтверждения резидентства, в смысле российско-украинского Соглашения об избежании двойного налогообложения, органом Украины не указан конкретный период, в отношении которого подтверждается такое резидентство. В этой связи МНС России исходит из того, что таким периодом является календарный год, в котором данный документ выдан, т.е. 2002 год.
На этом основании данный документ не может рассматриваться в качестве подтверждающего резидентство украинской организации (студии) на Украине в 2003 году и последующих годах в целях применения положений Соглашения. Кроме того, на документе не проставлен апостиль либо отметка о легализации, что также не отвечает требованиям к его оформлению (письмо МНС России от 25.03.2003 N 23-1-10/31-427-К767).
В целях применения подп.3 п.1 ст.309:
В случае получения иностранной организацией доходов в виде процентов по коммерческому кредиту, предоставленному российской организации, налогообложение данных доходов осуществляется российской организацией-заемщиком, выплачивающей проценты, с учетом положений ст.11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 у источника выплаты (письмо МНС России от 02.12.2002 N 23-1-13/21-1426-АО934).
В целях применения подп.4 п.1 ст.309:
Доход, выплачиваемый иностранной организации от передачи авторских прав на использование кинематографического произведения на территории Российской Федерации, подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода согласно подп.4 п.1 ст.309 НК РФ и с учетом положений международных налоговых соглашений (письмо МНС России от 21.01.2003 N 23-1-12/7-68-Б935).