1. Поскольку по долговым ценным бумагам, не являющимся государственными и муниципальными, накопленный процентный (купонный) доход также не исключается из цены сделки, то в целях ведения налогового учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль по накопленному процентному (купонному) доходу, рассчитываемому на конец каждого отчетного (налогового) периода согласно ст.271 НК РФ, правомерно применение аналогичных положений, предусмотренных п.7 ст.328 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, осуществляющий операции с долговыми ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то организация обязана на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.
При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях) в соответствии со следующим абзацем, доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона). Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется в соответствии с положениями предыдущих четырех абзацев, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов исчисляется в соответствии с положениями указанных выше четырех абзацев, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленную на дату реализации (письма МНС России от 29.10.2003 N 02-4-12/518-АМ604, от 16.01.2004 N 02-4-12/26/Б587).
2. При исчислении всех сроков для исчисления процентов согласно ст.328 НК РФ не учитывается день приобретения права на соответствующее долговое обязательство и учитывается последний день наличия права на такое долговое обязательство (письмо МНС России от 25.07.2003 N 02-4-12/288-Я822).
3. В отношении понятия установленной доходности по векселям, которая определяется исходя из условий выпуска или передачи (продажи), установленная доходность по собственному векселю может определяться по методике, используемой кредитными организациями, установленной в подп."в" приложения N 24 к инструкции Банка России от 01.10.97 N 17, утвержденной приказом Банка России от 01.10.97 N 02-429, применяемой для целей составления финансовой отчетности, для процентных ценных бумаг (облигаций, векселей), размещаемых по цене, отличной от номинальной стоимости (письмо МНС России от 19.08.2003 N 02-4-08/497-АГ152).