1. Обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, признаются единовременно в качестве внереализационных расходов организации (письмо МНС России от 27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
2. Сумма процентов, подлежащих уменьшению в соответствии с измененными условиями кредитного договора, отражается в декларации по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде, в котором сторонами произведены изменения условий кредитного договора, по стр.040 "Внереализационные расходы" листа 02 налоговой декларации. Перерасчет налоговой базы и составление уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды производить не следует (письмо МНС России от 28.02.2003 N 02-4-08/515-з527).
3. Расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами, предназначенными для формирования уставного капитала вновь учреждаемой компании, включаются в состав внереализационных расходов организации-учредителя при условии соответствия этих расходов требованиям п.1 ст.252 НК РФ (письмо МНС России от 19.08.2003 N 02-4-07/499-АГ161).
4. Налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации по выводимым из эксплуатации основным средствам (компьютерам) по причине их морального износа, т.е. их дальнейшее использование экономически невыгодно (письмо МНС России от 19.08.2003 N 02-4-08/484-АГ165).
В целях применения подп.2 п.1 ст.265:
1. Порядок начисления процентов, предусмотренный подп.2 п.1 ст.265 НК РФ, распространяется и на дисконтные векселя (письмо МНС России от 12.03.2002 N 02-4-12/608-И986).
2. По векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" доходность определяется исходя из срока, равного фактическому сроку между датой совершения операции по учету или размещению векселя и датой платежа, указанной в векселе, т.е. датой наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу.
В случае увеличения заранее заявленной и установленной при размещении векселя доходности, когда вексель выкупается векселедателем досрочно, расходами, признанными для целей налогообложения, будут расходы, определенные исходя из первично заявленной доходности, даже если увеличенная доходность будет соответствовать нормативу, предусмотренному ст.269 НК РФ.
При погашении беспроцентного векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее", размещенного по цене ниже номинала (размещенного с дисконтом) в срок, т.е. в дату, указанную как "не ранее", сумма дисконта, относимая на расходы, определяется из фактической доходности, рассчитанной на срок, равный периоду между датой размещения векселя и датой "не ранее". При погашении беспроцентного векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее", размещенного по цене ниже номинала (размещенного с дисконтом) в любой день после даты "не ранее", сумма дисконта, относимая на расходы, определяется исходя из фактической доходности. В случае погашения беспроцентного векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее", размещенного по цене ниже номинала (размещенного с дисконтом) досрочно, т.е. до даты, указанной как "не ранее", сумма дисконта, относимая на расходы, определяется исходя из фактической доходности, но не выше заявленной доходности, рассчитанной на срок, равный периоду между датой размещения и датой "не ранее" (письмо МНС России от 11.11.2003 N 02-4-08/589-АП472).
В целях применения подп.6 п.1 ст.265:
При получении организацией кредита, если его получение связано с ведением деятельности, направленной на получение дохода, отрицательная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, возникающая при приобретении валютных средств для погашения суммы основного долга и процентов по кредитному договору, учитывается в уменьшение прибыли в составе внереализационных расходов в отчетном периоде приобретения валюты (письмо МНС России от 14.02.2003 N 02-5-11/43-Е885).
В целях применения подп.13 п.1 ст.265:
1. Расходы в виде штрафных санкций учитываются для целей налогообложения в размере, начисленном в соответствии с условиями договора, т.е. в сумме, подлежащей перечислению контрагенту. При этом источником уплаты суммы налогов, удержанной налоговым агентом из подобных выплат, является сумма, подлежащая перечислению контрагенту (письмо МНС России от 01.10.2003 N 02-5-10/105-АЙ559).
В целях применения подп.20 п.1 ст.265:
1. Расходы, связанные с уплатой дополнительных платежей в бюджет за IV квартал 2001 года, учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в налоговой декларации за I квартал 2002 года. В случае возврата указанных платежей они должны быть учтены в составе внереализационных доходов (письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-11/129-Ф718).
2. Расходы на финансирование мероприятий по предупреждению наступления страховых событий по обязательному медицинскому страхованию страховые организации вправе в целях налогообложения учитывать в составе других обоснованных внереализационных расходов, определенных подп.20 п.1 ст.265 НК РФ, если эти расходы являются фактически произведенными и документально подтверждены. Размер расходов на проведение предупредительных мероприятий не должен превышать норматива, устанавливаемого Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, а перечень предупредительных мероприятий должен определяться документом Фонда (письмо МНС России от 29.05.2002 N 02-4-10/14-У697).
В целях применения подп.2 п.2 ст.265:
Для возникновения в налоговом учете у продавца дохода в виде суммовой разницы должен иметь место факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права.
Согласно подп.2 п.2 ст.265 НК РФ налоговая база подлежит уменьшению на суммы безнадежных долгов, определенных по правилам п.2 ст.266 НК РФ, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.
При этом поскольку при признании долга в целях налогообложения прибыли безнадежным факт погашения задолженности отсутствует, то обязанности отражения суммовых разниц в составе внереализационных доходов у налогоплательщика не возникает.
При признании в целях налогообложения безнадежным долга по сделке в условных единицах в составе внереализационных расходов учитывается сумма задолженности (включая НДС), определенная по установленному в договоре курсу на дату реализации.
Сумма обязательств, прекращение которых обусловлено прощением долга, не может в целях налогообложения прибыли рассматриваться в качестве безнадежных долгов, т.к. не соответствует критериям п.2 ст.266 НК РФ (письмо МНС России от 06.08.2003 N 02-5-10/87-АБ390).
В целях применения подп.5 п.2 ст.265:
1. Норма подп.5 п.2 ст.265 НК РФ не может быть применена кредитным учреждением в случаях, когда в результате мошеннических операций по счету пластиковой карты похищены денежные средства, т.к. лицом, понесшим убытки от хищения, является собственник данных денежных средств, т.е. владелец пластиковой карты, поэтому расходы в виде сумм возмещения убытков клиенту не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (письмо МНС России от 22.08.2002 N 02-4-08/455-АБ236).
2. Факт отсутствия виновных лиц может быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в т.ч. в соответствии со ст.151 УПК РФ (письмо МНС России от 20.11.2002 N 02-3-07/384-АН686).