1. Основные средства, приобретенные за счет средств, полученных в виде вклада в уставный капитал организации, подлежат амортизации в общеустановленном порядке (письмо МНС России от 08.08.2003 N 02-5-11/185-АБ756).
2. Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших организации в соответствии с подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, подлежит амортизации в общеустановленном порядке, т.е. исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (письмо МНС России от 30.07.2003 N 02-5-11/174-АА636).
3. Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым. Одновременно следует учитывать, что расходы, связанные с приобретением основных средств или нематериальных активов, включаются в первоначальную стоимость подобных объектов учета.
Таким образом, расходы, связанные с изготовлением комплекта исходных материалов и изготовлением (печатью) фильмокопий организации, могут учитываться для целей налогообложения в зависимости от отнесения их к тому или иному объекту учета (письмо МНС России от 14.05.2003 N 02-5-10/48-С443).
4. С 01.01.2002 бюджетными учреждениями в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль по амортизируемому имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемому для осуществления такой деятельности, амортизация начисляется в порядке, определенном НК РФ. В соответствии с действующим в настоящее время порядком приобретенное учреждением имущество подлежит регистрации в Минимуществе России как федеральная собственность и соответственно включается в реестр имущества, полученного учреждением на праве оперативного управления.
При начислении амортизации по амортизируемому имуществу следует исходить из того, за счет каких средств приобреталось имущество. Если имущество приобреталось за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, для использования при осуществлении такой деятельности, то по такому амортизируемому имуществу амортизация начисляется независимо от включения его в реестр имущества, полученного на праве оперативного управления (письмо МНС России от 04.07.2003 N ВГ-8-02/334).
5. В случае модернизации объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, для определения порядка признания расходов по модернизации такого имущества следует определить стоимость объекта с учетом модернизации и сопоставить со стоимостным критерием п.1 ст.256 НК РФ:
- если в результате модернизации стоимость объекта основных средств не превысит 10000 руб., то организация вправе включить расходы по модернизации в состав материальных расходов (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ);
- если в результате модернизации стоимость объекта основных средств превысит 10000 руб. и срок полезного использования будет свыше 12 месяцев, то объект должен быть признан амортизируемым и по нему должны быть определены срок полезного использования, норма амортизации и размер амортизационных отчислений. При этом следует учитывать, что стоимость объекта основных средств на момент ввода его в эксплуатацию, признанная для целей налогообложения в составе материальных расходов, не подлежит восстановлению т.е. начисление амортизации должно производиться только на величину модернизации.
Учитывая, что объект основных средств был введен в эксплуатацию до 01.01.2002 и его стоимость в результате модернизации превысила 10000 руб., то при начислении амортизации организация должна руководствоваться положениями ст.322 НК РФ (письмо МНС России от 15.07.2003 N 02-5-11/165-Ю094).
В целях применения п.1 ст.256:
Отделимые улучшения, производимые арендатором имущества, могут классифицироваться для целей налогообложения как объект основных средств. При этом норма амортизации по этому объекту определяется исходя из срока полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, определяемой Правительством РФ, либо в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных группах в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п.5 ст.258 НК РФ).
В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ (письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-10/78-Ф725).
В целях применения подп.2 п.2 ст.256:
Негосударственные образовательные учреждения образовательные услуги оказывают за плату, т.е. на возмездной основе. Негосударственными образовательными учреждениями амортизация начисляется по амортизируемому имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности и используемому для осуществления такой деятельности, в порядке, определенном НК РФ (письмо МНС России от 04.08.2003 N 02-2-12/50-АБ053).
В целях применения подп.3 п.2 ст.256:
Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, только в части стоимости, приходящейся на величину этих средств (письмо МНС России от 25.07.2002 N 02-5-10/Э964).