1. Расходы на формирование резерва по средствам, размещенным на корреспондентских счетах, формируемые согласно Положению N 137-П, не учитываются при расчете налоговой базы банков (письмо МНС России от 10.11.2003 N 02-4-08/449-АМ177).
2. Резервы на возможные потери по ссудам, не относящимся к 1 группе риска, которые были сформированы в 2001 году за счет расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, в 2002 году не подлежат пересмотру в отношении источника при налогообложении прибыли. При определении прибыли, подлежащей налогообложению в первом отчетном периоде 2002 года, в состав внереализационных расходов включается разница между величиной резервов, учтенных для налогообложения прибыли по итогам 2001 года в соответствии с Указанием Банка России от 29.06.2000 N 810-У, и величиной резервов, определяемых согласно ст.292 НК РФ. Что касается ссудной задолженности, относимой в 2001 году к 1 группе риска, то при переходе в 2002 году в более высокую группу риска ранее сформированный резерв восстанавливается на доходы без учета при налогообложении и создается резерв в соответствии с требованиями ст.292 НК РФ, учитываемый при формировании налоговой базы в полном объеме (письмо МНС России от 16.12.2002 N ВГ-8-02/899).
3. Если налогоплательщик не воспользовался правом, предоставленным ст.292 НК РФ, то убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде сумм безнадежных долгов (в т.ч. по выданным ссудам), правомерно включить в состав внереализационных расходов в порядке, предусмотренном подп.2 п.2 ст.265 НК РФ (письмо МНС России от 07.02.2003 N 02-4-08/49-Д777).
4. Если сумма созданного и учтенного для налогообложения прибыли резерва на возможные потери по ссудам недостаточна для покрытия всей суммы безнадежной и/или признанной нереальной для взыскания ссудной задолженности, то сумма такой ссудной задолженности, непокрытая за счет указанного резерва, может учитываться при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании подп.2 п.2 ст.265 НК РФ (письмо МНС России от 27.09.2002, N 02-4-08/548-АЖ192).
5. Согласно п.1 ст.292 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ) средства, размещенные на корреспондентских счетах в кредитных организациях, не рассматриваются в качестве задолженности, приравненной к ссудной.
Банк России выпустил письмо от 21.03.2003 N 41-Т, где разъяснил, что при определении налоговой базы в части отнесения на расходы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности кредитные организации руководствуются ст.292 НК РФ в редакции, действующей на момент определения налоговой базы.
Таким образом, расходы на формирование РВПС в порядке, установленном Положением N 137-П в отношении средств, размещенных на корреспондентских счетах, не учитываются при расчете налоговой базы банков в соответствии со ст.292 НК РФ начиная с расчетов за первое полугодие 2002 года.
Одновременно необходимо принимать во внимание, что согласно п.3 ст.266 НК РФ налогоплательщики вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст.266 НК РФ.
Банки вправе включать с 01.01.2002 в состав внереализационных расходов согласно ст.266 НК РФ сумму резерва по сомнительным долгам, созданного под задолженность на корреспондентских счетах при одновременном соблюдении следующих условий:
- сроки погашения задолженности по незавершенным расчетам определены договором и указанные сроки нарушены;
- задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Также следует учитывать положение п.5 ст.252 НК РФ, согласно которому в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов (письмо МНС России от 11.09.2003 N 02-4-08/545-АЖ074).