ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 января 2025 года № СД-4-21/45@
О формировании (актуализации) сведений в АИС "Налог-3" о транспортных средствах, объектах недвижимого имущества, земельных участках, не признаваемых объектами налогообложения для налогового периода 2024 года
В целях обеспечения исполнения пункта 2 статьи 358, пункта 4 статьи 374, пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2.11 Плана-графика основных контрольных событий по подготовке к массовому направлению сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов за налоговый период 2024 года, утверждённого распоряжением ФНС России от 11.12.2024 № 554@, пункта 3.3 Плана-графика основных контрольных событий по подготовке территориальных налоговых органов к массовому направлению налоговых уведомлений в 2025 году, утверждённого распоряжением ФНС России от 11.12.2024 № 556@, а также реализации в АИС "Налог-3" ФНС России техпроцессов 103.19.00.00.0010 "Расчет транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога по налогоплательщикам-организациям", 103.05.02.00.0010 "Расчет налогов ФЛ, исчисляемых налоговым органом (имущество, земля, транспорт)" УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается:
1) обеспечить в АИС "Налог-3" (Налоговое администрирование\Юридические лица, имущественные налоги\1.02. Доопределение данных об объектах; Налоговое администрирование\Физические лица\1.03. Учет льгот ФЛ) формирование (актуализацию) сведений в журналах по транспортным средствам, объектам недвижимого имущества, земельным участкам, не являющимся объектами налогообложения для налогового периода 2024 года;
2) в срок не позднее 07.02.2025 о результатах исполнения представить информацию по прилагаемой форме в Управление налогообложения имущества ФНС России по СЭД (на имя Тушкановой З.Ю).
Актуализацию сведений осуществлять на основании документированных данных, подтверждающих отнесение транспортных средств, объектов недвижимого имущества, земельных участков к необъектам налогообложения, полученных в соответствии с законодательством Российской Федерации, разъяснениями Минфина России, направленными в рамках подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации.
Действительный государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.Сатин
Методические рекомендации по актуализации сведений о транспортных средствах, не признаваемых объектами налогообложения согласно пункту 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации
В целях выявления сведений о транспортных средствах, не признаваемых объектами налогообложения, рекомендуется изучение следующих основных документов/разъяснений:
1) для реализации подпункта 2 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации - "не являются объектом налогообложения автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке":
- Федеральный закон от 24.11.1995 № 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации";
- письмо Минфина России от 29.01.2019 № 03-05-06-04/4853 о критериях отнесения автомобилей к специально оборудованным для использования инвалидами;
- письмо Минфина России от 10.10.2019 № 03-05-06-04/77632 о применении освобождения от уплаты налога для автомобилей, предназначенных для использования инвалидами;
- письмо ФНС России от 24.03.2020 № БС-4-21/4991@ о налогообложении автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами, независимо от их принадлежности определённому лицу.
2) для реализации подпункта 3 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации - "не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда":
- Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ;
- письмо ФНС России от 18.02.2019 № БС-4-21/2663@ о налогообложении промысловых морских и речных судов.
3) для реализации подпункта 4 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации - "не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок":
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
- Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ
- Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ;
- Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 № 24-ФЗ;
- письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-05-04-04/10 о понятии "грузовое судно" и "пассажирское судно" для целей их налогообложения;
- письмо Минфина России от 02.04.2015 № 03-05-05-04/18317 об определении судов, в отношении которых применяется льгота по налогу;
- письмо ФНС России от 24.04.2015 № БС-4-11/7093@ о налоге в отношении пассажирских и грузовых судов;
- письмо Минфина России от 05.09.2017 № 03-05-05-04/56771 о налогообложении круизных и прогулочных судов;
- письмо ФНС России от 07.10.2019 № БС-4-21/20472 об условиях освобождения транспортных средств от уплаты налога;
4) для реализации подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации - "не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны, самоходные машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, специальные и специализированные автотранспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции":
- Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства";
- Федеральный закон от 02.07.2021 № 297-ФЗ "О самоходных машинах и других видах техники";
- распоряжение Правительства Российской Федерации от 25.01.2017 № 79-р об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители;
- письмо Минфина России от 01.04.2005 № 03-06-04-04/1 об отнесении "специальных автомашин", зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей, к категории "грузовые автомобили";
- письмо Минфина России от 05.06.2006 № 03-06-04-04/22 о понятии "используемые при сельскохозяйственных работах" в случае использования транспортного средства в налоговый период для иных целей;
- письмо Минфина России от 19.05.2009 № 03-05-05-04/05 об определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в целях освобождения от налогообложения транспортных средств, зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- письмо Минфина России от 17.04.2018 № 03-05-05-04/25539 о понятии "сельскохозяйственный производитель" в целях освобождения от налогообложения зарегистрированных на них транспортных средств;
- письмо Минфина России от 17.09.2018 № 03-05-05-01/66286 о понятии "сельскохозяйственный производитель" в целях освобождения от налогообложения зарегистрированных на них транспортных средств;
- письмо ФНС России от 18.09.2018 № БС-4-21/18247 "О налогообложении транспортным налогом";
5) для реализации подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации - "не являются объектом налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба":
- Федеральный закон от 17.01.1992 № 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации";
- Федеральный закон от 21.12.1994 № 69-ФЗ "О пожарной безопасности";
- Федеральный закон от 03.04.1995 № 40-ФЗ "О федеральной службе безопасности";
- Федеральный закон от 22.08.1995 № 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей";
- Федеральный закон от 10.01.1996 № 5-ФЗ "О внешней разведке";
- Федеральный закон от 27.05.1996 № 57-ФЗ "О государственной охране";
- Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе";
- Федеральный закон от 28.12.2010 № 403-ФЗ "О Следственном комитете Российской Федерации";
- Федеральный закон от 07.02.2011 № 3-ФЗ "О полиции";
- Федеральный закон от 03.07.2016 № 226-ФЗ "О войсках национальной гвардии Российской Федерации";
- письмо Минфина России от 03.03.2006 № 03-06-01-02/09 о налогообложении транспортных средств организаций, подведомственных Минобороны России;
6) для реализации подпункта 8 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации - "не являются объектом налогообложения самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы":
- Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ;
- письмо ФНС России от 26.07.2016 № БС-4-11/13539@ о налоге в отношении вертолетов, используемых в медико-санитарных целях;