5.1. Отсутствие оснований для начисления налогов, страховых взносов физическому лицу, утратившему статус индивидуального предпринимателя, с момента принятия судом решения о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом)
Реквизиты решения ЦА ФНС России: от 26.02.2024 № СД-4-9/2091@
Ключевые слова: страховые взносы, патентная система налогообложения, статьи 419, 346.44 НК РФ, Закон № 129-ФЗ, Закон № 127-ФЗ
Фабула спора
С 16.03.2015 по 28.12.2020 налогоплательщик состоял на налоговом учете в инспекции в качестве ИП.
Решением арбитражного суда от 19.09.2018 налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества должника.
Копия решения о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом) в адрес инспекции не поступала, правовые основания для внесения соответствующей записи в ЕГРИП, отсутствовали.
28.12.2020 в ЕГРИП внесена запись об исключении налогоплательщика как недействующего ИП.
Инспекцией произведены начисления налогов и страховых взносов за налоговые периоды 2018-2020 годы до даты исключении налогоплательщика из ЕГРИП (28.12.2020), а также приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 69, 47, 48 НК РФ.
Налогоплательщик обжаловал принятые инспекцией меры принудительного взыскания задолженности в связи с тем, что определением арбитражного суда от 04.03.2019 налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом) и освобожден от дальнейших требований кредиторов, в том числе не заявленных при введении реализации имущества.
Правовая позиция ФНС России
Согласно пункту 9 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ государственная регистрация физического лица в качестве ИП утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 статьи 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ.
Пунктом 10 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ установлено, что в случае признания судом физического лица несостоятельным (банкротом), государственная регистрация такого лица в качестве ИП утрачивает силу с момента принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом).
Данной норме корреспондируют положения пункта 1 статьи 216 Закона № 127-ФЗ, в соответствии с которыми с момента принятия арбитражным судом решения о признании ИП банкротом и о введении реализации имущества гражданина утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве ИП, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.
В силу статей 419 и 346.44 НК РФ физическое лицо, утратившее статус ИП, не является плательщиком страховых взносов и налога, уплачиваемого при патентной системе налогообложения.
Поскольку налогоплательщик утратил статус ИП с момента принятия (19.09.2018) арбитражным судом решения о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом), отсутствует основание для начисления налогов и страховых взносов ИП с 19.09.2018.
Наличие в ЕГРИП записи о том, что налогоплательщик являлся ИП до 28.12.2020 и отсутствие у инспекции сведений о принятом решении о признании его банкротом, не могут возлагать на заявителя обязанность по уплате налогов, страховых взносов в качестве ИП после вынесения решения арбитражного суда от 19.09.2018.
Аналогичный вывод изложен в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2023 № 4-КАД22-34-К1.
Таким образом, у инспекции отсутствовали основания для начисления налогов и страховых взносов после 19.09.2018.
Решением ФНС России жалоба заявителя удовлетворена.
5.2. Отсутствие на момент принятия регистрирующим органом решения об отказе в государственной регистрации информации об отмене запретов на совершение регистрационных действий в отношении юридического лица, объявленных судебными приставами-исполнителями
Реквизиты решения ЦА ФНС России: от 20.02.2024 № БВ-4-9/1910@
Ключевые слова: исполнительное производство, запрет на совершение регистрационных действий, подпункт "м" пункта 1 статьи 23 Закона № 129-ФЗ, часть 1 статьи 6 Закона № 229-ФЗ
Фабула спора
Обществом в регистрирующий орган представлено заявление по форме № Р13014 для государственной регистрации изменения размера уставного капитала общества, сведений о размере доли в уставном капитале участника общества, возникновения прав участника общества у третьего лица.
Регистрирующим органом отказано в государственной регистрации в связи с наличием в данном органе постановлений от 13.11.2018 и от 06.05.2020, вынесенных судебными приставами-исполнителями в рамках исполнительных производств № 1 и № 2 соответственно и содержащих запрет на совершение регистрационных действий в отношении общества.
Заявитель обжаловал позицию регистрирующего органа, приводя довод о том, что исполнительные производства в отношении общества прекращены по решению судебных приставов-исполнителей, о чем свидетельствует постановление от 28.06.2021 и отсутствие ограничений в базе ФССП России. При этом постановление от 28.06.2021, подписанное электронной подписью судебного пристава-исполнителя, было приложено к жалобе, поданной в управление.
Управление оставило жалобу без удовлетворения, указав, что ксерокопия постановления от 28.06.2021 не может быть учтена регистрирующим органом, поскольку не заверена надлежащим образом, а именно отсутствует оригинал гербовой печати и оригинал подписи судебного пристава-исполнителя.