Переквалификация лицензионного вознаграждения, уплаченного налогоплательщиком своему учредителю - иностранной компании, в дивиденды и отказ налогоплательщику в праве на включение в состав расходов по налогу на прибыль организаций уплаченных сумм
Реквизиты решения ЦА ФНС России: от 03.06.2024 № БВ-2-9/8363@
Ключевые слова: налог на прибыль организаций, глава 75 ГК РФ, лицензионный договор (соглашение), роялти
Фабула спора
Налогоплательщик уплачивал своему учредителю (иностранной компании) лицензионное вознаграждение (роялти) и учитывал данные затраты в составе расходов по налогу на прибыль организаций.
Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты не отвечают определению лицензионного вознаграждения, в связи с чем они были переквалифицированы в дивиденды, уплаченные учредителю, и налогоплательщику было отказано в праве учесть данные выплаты в составе расходов по налогу на прибыль организаций.
Налогоплательщик обжаловал позицию инспекции, приводя довод о том, что действия инспекции привели к двойному налогообложению, что противоречит положениям Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 (далее - Конвенция), а также, что уплата вознаграждения предусмотрена положениями лицензионного соглашения, согласно которому иностранная компания (лицензиар) предоставляет налогоплательщику (лицензиат) неисключительное отзывное право использования объектов интеллектуальной собственности (ноу-хау), принадлежащих данной иностранной компании.
Правовая позиция ФНС России
ФНС России исследованы условия лицензионного соглашения, заключенного между налогоплательщиком и иностранной компанией, а также результаты контрольных мероприятий, проведенных инспекцией, направленных на установление/опровержение наличия изменений во взаимоотношениях между налогоплательщиком и иностранной компанией до и после заключения лицензионного соглашения, проанализировано финансовое состояние налогоплательщика до и после заключения лицензионного соглашения, в результате чего установлено, что:
- лицензионное соглашение не соответствует требованиям статьи 1469 ГК РФ, так как на передаваемые согласно ему технологии нельзя распространить режим секрета производства;
- после заключения лицензионного соглашения и уплаты налогоплательщиком роялти в пользу иностранной компании размер расходов налогоплательщика значительно вырос.
На основании изложенного ФНС России пришла к выводу, что целью заключения лицензионного соглашения являлось создание условий для уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль организаций (нарушены положения статьи 54.1 НК РФ), а затраты, понесенные налогоплательщиком в рамках лицензионного соглашения, являются экономически неоправданными (нарушены положения статьи 252 НК РФ).
Решением ФНС России жалоба оставлена без удовлетворения.