ГОСТ Р ИСО 14051-2014 Экологический менеджмент. Учет затрат на материальные потоки. Общие принципы

     5.3 Расчет затрат

5.3.1 Общие сведения

Решения, принимаемые в организациях, зачастую принимают с учетом финансовых соображений, поэтому для поддержки принятого решения данные о потоках материалов необходимо выражать в денежных единицах. С этой целью все затраты, вызванные и/или связанные с потоками материалов, входящими и исходящими из QC-пункта, следует выражать количественно и закреплять или распределять между этими потоками материалов.

При MFCA-учете количественно оценивают три типа затрат: затраты на материалы: системные издержки и затраты на контроль за ликвидацией отходов. Затраты на энергоресурсы можно либо включать в затраты на материалы или количественно оценивать отдельно (по усмотрению организации). В рамках настоящего стандарта затраты на энергоресурсы рассчитываются и представляются по отдельности.     

Рисунок 2 - Расчет затрат в пункте учета (QС-пункте)

На рисунке 2, затраты, понесенные QC-пунктом, таковы:

- затраты на материалы: $ 1000;

- затраты на энергоресурсы: $ 50;

- системные издержки: $ 800;

- затраты на контроль за ликвидацией отходов: $ 80.

Примечание 1 - Затраты на материалы ($ 1000) = Затраты на материалы во входном потоке $ 950 ($ 950) + Исходный запас ($ 150) - Конечный запас ($ 100).

Затраты на материалы и энергоресурсы, а также системные издержки, впоследствии переносят или распределяют на выходные потоки QC-пункта (т.е. на продукцию и остатки материалов) с учетом пропорций в затратах на материалы, которые переносятся на продукцию и остатки материалов. Из 100 кг используемого материала 70 кг переходит в продукцию, и 30 кг - на остатки материала (см. рисунок 1). Таким образом, распределение материала в процентном отношении, равное 70% к 30%, используют для распределения затрат между энергоресурсами/системными издержками и продукцией/ остатками материала, соответственно. В этом примере подобное процентное распределение, основанное на массе, используют для распределения затрат и выбирают по усмотрению организации. В отличие от этого, 100% затрат на контроль за ликвидацией отходов ($ 80) относят на остатки материалов, поскольку эти затраты обусловлены исключительно этими остатками. В конечном итоге общие затраты на остатки материалов в данном примере составили $ 635.

Примечание 2 - Разница между MFCA-учетом и стандартным учетом затрат проиллюстрирован в приложении А.

5.3.2 Распределение затрат

Для обеспечения максимальной точности анализа все расходы необходимо рассчитывать по данным, получаемым от отдельных QC-пунктов и индивидуальных потоков материалов, а не оцениваемых с помощью процедур распределения затрат. Тем не менее, такие расходы, как расходы на энергоресурсы, системные издержки и затраты на контроль за ликвидацией отходов, часто оказываются доступными только для всего процесса или предприятия. Таким образом, на практике зачастую необходимо сначала распределить эти затраты между отдельными QC-пунктами, а затем перенести их на продукцию и остатки материалов с помощью следующей двухэтапной процедуры:

- распределение затрат, охватывающих весь процесс или все предприятие, между различным количеством QC-пунктов;

- перенесение затрат от нескольких QC-пунктов на продукцию и остатки материалов (см. рисунок 2).

На каждом этапе этого распределения в качестве подходящего критерия следует выбирать тот, который наиболее близок к основному фактору, определяющему распределяемые затраты. При распределении затрат, охватывающих весь процесс или все предприятие (по QC-пунктам), соответствующие критерии распределения могут выбираться по машиночасам, объемам производства, числу работников, рабочему времени, числу выполненных работ, производственным площадям и т.д. На втором этапе распределения по QC-пунктам затрат на продукцию и остатков материалов необходимо выбирать иные критерии, например, общий процент распределения материала или процентное распределение основного материала. Во всех случаях определение наиболее подходящих критериев распределения осуществляется по усмотрению организации.

Примечание 1 - Наиболее приемлемые критерии распределения различных видов затрат, например, затрат на энергопотребление и системные издержки, не обязательно будут одними и теми же.

Примечание 2 - Для различных компонентов системных издержек можно использовать различные критерии распределения, например, затраты на оплату труда, амортизационные расходы (если они будут более реалистично отражать распределение фактических затрат).

Примечание 3 - Все затраты на контроль за ликвидацией отходов в QC-пункте по определению относят к материальным потерям (см. рисунок 2).

5.3.3 Перенос затрат между пунктами учета

Выходной поток (ресурс) из одного QC-пункта часто становится входным потоком (ресурсом) для другого QC-пункта. Так, на рисунке 2 проиллюстрирован QC-пункт с выпуском продукции массой 70 кг. Затраты, связанные с этим выпуском, оцениваются в $ 1295, т.е. в сумму затрат на материалы и энергоресурсы, а также на системные издержки, которые были понесены при производстве этой продукции. Общие затраты в $ 1295 должны быть перенесены и включены в затраты, связанные с входным потоком следующего QC-пункта. В приложении В (см. В.4) приведены наглядный пример и количественные данные, иллюстрирующие перенос данных о затратах при наличии нескольких QC-пунктов. При этом элементы затрат (затраты на материалы/энергоресурсы и системные издержки) можно выражать по отдельности (см. таблицу В.6).

5.3.4 Перенос затрат на материалы, перерабатываемые внутри предприятия