Собственное обучение не учитывается в расходах

Федеральная налоговая служба в письме от 02.08.2013 N 3-3/2730@ разъясняет вопрос уменьшения при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) доходов на сумму расходов, понесенных индивидуальным предпринимателем, не привлекающим наемных работников, в связи с его обучением на курсах.

Расходы налогоплательщика, применяющего УСН, на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку его работников включаются в состав прочих расходов, если выполняется два условия:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с ним договор, предусматривающий обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников, так как у них отсутствует субъект трудовых отношений - работодатель. Следовательно, индивидуальный предприниматель не может быть направлен на обучение на курсах.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров произведенные расходы в виде оплаты самому себе обучения на курсах.

Пресс-служба УФНС России по Брянской области

Источник: официальный сайт www.r32.nalog.ru

30 сентября 2013 года