Государственная налоговая инспекция по Алтайскому краю
Инструкция
о порядке исчисления и уплаты налога с продаж
31 марта 1999 года № 2
--------------------------------------------------------------------------------------------
Текст документа с изменениями и дополнениями, внесенными:
письмом ГНИ от 17 мая 1999 года № 12-04.
------------------------------------------------------------------------------------------------
Инструкция издана на основании закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), законов Алтайского края от 05.02.99 № 3-ЗС "О налоге с продаж" и от 29.03.99 № 14-ЗС "О внесении изменений и дополнений в закон Алтайского края "О налоге с продаж".
2. Плательщиками налога с продаж (далее - налогоплательщиками) являются:
а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - организации), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, независимо проведена процедура оформления согласно статьи 55 Гражданского Кодекса Российской Федерации или нет;
б) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
в) индивидуальные предприниматели (далее - предприниматели), осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.
Лица, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются налогоплательщиками.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусматривающую замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью, являются плательщиками налога с продаж.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусматривающую замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности, не являются плательщиками налога с продаж.
С организаций и индивидуальных предпринимателей со дня перевода их на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Алтайского края платежи по налогу с продаж не взимаются.
3. Лица, указанные в пункте 2 настоящего раздела, являются налогоплательщиками в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) на территории Алтайского края.
Налогоплательщики, в состав которых входят филиалы, представительства и (или) другие обособленные подразделения (далее - структурные подразделения), обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего структурного подразделения.
Структурные подразделения налогоплательщиков выполняют их обязанности по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти структурные подразделения осуществляют функции организации (предпринимателя).
При реализации товаров структурными подразделениями, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного счета, плательщиком налога в бюджет по месту нахождения таких структурных подразделений является головная организация (предприниматель).
Сумма налога с продаж зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения структурных подразделений, исходя из объема реализации за наличный расчет облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг), приходящегося на эти структурные подразделения.
4. Пункт исключен с 1 апреля 1999 года на основании письма ГНИ от 17 мая 1999 года № 12-04
III. Объект налогообложения.
4. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, кроме указанных в разделе IV настоящей инструкции.
К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), в том числе в счет причитающейся заработной платы и (или) натуральной оплаты, оплата товаров (работ, услуг) наличными средствами через учреждения банка и связи.
Стоимость товаров (работ, услуг), оплата за которые произведена индивидуальными предпринимателями путем перечисления денежных средств с их расчетного счета, открытого в установленном порядке (с уведомлением налоговых органов), на расчетный счет других налогоплательщиков, налогом с продаж не облагается. Также не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых между индивидуальными предпринимателями и (или) юридическими лицами, оплата за которые произведена путем зачета взаимных требований.
(Дополнено с 1 июня 1999 года новым абзацем на основании письма ГНИ от 17 мая 1999 года № 12-04)
5. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения, кроме указанных в разделе IV настоящей инструкции.
6. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:
а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии (кроме указанных в разделе IV настоящей инструкции), услуги по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
в) посреднических услуг, услуг по договору комиссии и поручения;
г) бытовых услуг и услуг связи;
д) услуг физической культуры и спорта;
е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли и общественного питания;
ж) рекламных услуг;
з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
к) других платных услуг.
7. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также обороты по реализации предметов залога, конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, переходящего по праву наследования государству; обороты по передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям, предпринимателям, физическим лицам, включая работников организации; товаров (работ, услуг), реализуемых в счет погашения задолженности по платежам в бюджет и в государственные социальные фонды населению.
(Пункт изложен, с 1 апреля 1999 года ,в новой редакции на основании письма ГНИ от 17 мая 1999 года № 12-04)
9. От налога с продаж освобождаются обороты по реализации:
хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, вермишели, яиц, мяса птицы отечественного производства, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
детской одежды и обуви;
мыла детского и хозяйственного отечественного производства;
платных медицинских услуг для населения, связанных с оказанием диагностической и лечебно-профилактической помощи; лекарственных средств, в том числе лекарств - субстанций, включая внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также ремонта и изготовления очковой оптики (линз, оправ для очков, кроме солнцезащитных), ремонта слуховых аппаратов, протезно-ортопедических изделий;
(Пункт изложен, с 1 апреля 1999 года,в новой редакции на основании письма ГНИ от 17 мая 1999 года № 12-04)
жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, киновидеопрокаты, киноцентры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, кинотехцентры, центры кинодосуга и киноустановки, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, киносеансов и киномероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;
(Абзац изложен, с 1 апреля 1999 года, в новой редакции на основании письма ГНИ от 17 мая 1999 года № 12-04)
зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
путевок в детские оздоровительные лагеря;
услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;
ритуальных услуг, связанных с проведением похорон (по установленному администрацией края перечню), проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;
услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;
путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;
продукции собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализуемой в счет натуральных выдач для оплаты труда и расчетов с населением за использованные имущественные и земельные паи;
натурального довольствия (пайка), предоставляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации;
товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам образования в счет компенсации на методическую литературу и пособия;
периодических печатных изданий, учредителями которых являются органы государственной власти Алтайского края и (или) органы местного самоуправления;
продукции собственного производства отдельных предприятий общественного питания (столовых в общеобразовательных учреждениях, учреждениях начального профессионального и среднего профессионального образования, высших учебных заведениях);
почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов.
(Дополнено, с 1 апреля 1999 года, абзацем на основании письма ГНИ от 17 мая 1999 годла № 12-04)
Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога с продаж, может уточняться краевым Законодательным Собранием.
(Дополнено, с 1 апреля 1999 года, абзацем на основании письма ГНИ от 17 мая 1999 года № 12-04)
Номенклатура товаров (работ, услуг), в пределах вышеуказанного перечня, утверждается администрацией Алтайского края.
V. Налоговая база.
10. Налоговой базой для исчисления налога с продаж является стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с налогом на добавленную стоимость и акцизами для подакцизных товаров.
11. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), являющихся объектом налогообложения по налогу с продаж.
Организации самостоятельно разрабатывают порядок ведения раздельного учета, оформляют его организационно-распорядительным документом руководителя.
Порядок ведения раздельного учета предпринимателями согласовывается с налоговыми органами.
12. В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации.
13. Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет производится:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога с продаж;
б) по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога с продаж.
Стоимость тары, оплачиваемой сверх цены на товар, включается в облагаемый налогом с продаж оборот.
VI. Ставка налога.
14. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам, включающим налог с продаж, применяется расчетная ставка 4,76 процентов (5:(100%+5%)x100%).