ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 июня 1997 года N СШ-6-05/473


О проверке соблюдения налогового законодательства
страховыми организациями

____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2002 года на основании
письма МНС России от 6 июня 2002 года N ВГ-6-02/800
____________________________________________________________________

В соответствии с пунктом 14 Национального плана проверок налогоплательщиков на 1997 год, утвержденного Госналогслужбой России и согласованного с Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации 24 апреля 1997 года, направляется для практического применения в работе Примерная программа проверок соблюдения налогового законодательства страховыми организациями за 1996 год.

Обобщенные материалы проверок просим представить в Управление налогообложения финансово-кредитных институтов до 1 сентября 1997 года. Контактные телефоны: 200-46-61, 200-18-02, 200-00-41.

С.С.Штарев

Примерная программа проверок
соблюдения налогового законодательства
страховыми организациями за 1996 год

Во исполнение пункта 14 Национального плана проверок налогоплательщиков Государственной налоговой службы на 1997 год проверку по соблюдению страховыми организациями за 1996 год налогового законодательства следует провести из расчета каждой госналогинспекцией, в том числе территориальной, в одной страховой организации или филиале, состоящем на учете и являющемся плательщиком налога на прибыль.

Основной целью проверки является выявление нарушений налогового законодательства страховыми организациями, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней.

В ходе проверки следует руководствоваться следующими законодательными, нормативно-правовыми актами, включая:

Закон РФ от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с изменениями и дополнениями;

Закон РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации";

Инструкцию Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с изменениями и дополнениями;

Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 491;

Правила формирования страховых резервов по видам иным, чем страхование жизни, утвержденные приказом Росстрахнадзора от 18 марта 1994 года N 02-02/04;

Инструктивное письмо Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 года N 09/2-16р/02 "Разъяснения о порядке формирования страховщиками резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год";

Письмо Росстрахнадзора от 5 апреля 1995 года N 09-2/12р/02 "О резервах по страхованию жизни" (с изменениями на 24 апреля 1995 года);

Инструктивное письмо Росстрахнадзора от 16 сентября 1994 года N 09/02-10р/09 "О приведении в соответствие размера сформированных страховых резервов";

Письмо Росстрахнадзора от 28 июля 1995 года N 08/2-39р/17 "О письме Росстрахнадзора "Об определении доли перестраховщиков в страховых резервах и формировании резерва предупредительных мероприятий";

Указания о формировании страховщиками страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, по результатам деятельности за 1994 год, утвержденные приказом Росстрахнадзора от 7 декабря 1994 года N 02-02/25;

Письмо Росстрахнадзора от 22 марта 1996 года N 05/1-28р/07 "О порядке внесения изменений и дополнений в документы, явившиеся основанием для выдачи лицензии на страховую деятельность";

Положение о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий по обязательному личному страхованию пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом, утвержденное приказом Росстрахнадзора от 9 июня 1995 года N 02-04;

Письмо Росстрахнадзора от 18 января 1995 года N 15/1-1р "О порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования";

Положение о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 года N 1018;

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 года N 111 "О годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой страховыми организациями в порядке надзора" и другие документы, действующие в 1996 году.

В ходе проверки необходимо проверить следующие вопросы;

- наличие лицензии на страховую деятельность;

- устранение нарушений, отмеченных в актах предыдущих проверок;

- правильность ведения бухгалтерского учета;

- правильность и полнота учета доходов и расходов, а также их исчисление для целей налогообложения;

- правильность формирования и использования страховых резервов;

- правильность использования льгот;

- правильность определения финансового результата по итогам работы за год;

- правильность и своевременность уплаты налогов и платежей в бюджеты всех уровней;

- соблюдение существующих требований при расчетах наличными деньгами и др.

При проведении проверки необходимо иметь в виду следующее.

Порядок лицензирования страховой деятельности, предусматривающий предоставление страховым организациям Правил страхования, на основании которых была выдана лицензия, с отметкой Росстрахнадзора, введен в действие Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации с 29 июня 1994 года и распространяется на документы, представленные на лицензирование в страховой надзор после 29 июня 1994 года. В случае отсутствия отметки органа страхового надзора на Правилах страхования, направленных на согласование в страховой надзор после указанной даты, следует обращаться к разъяснению, данному Минфином России в письме от 11 февраля 1997 года "Разъяснения о порядке приема и рассмотрения документов на лицензирование страховой деятельности", опубликованному в "Финансовой газете" N 8 за февраль 1997 года.

При проверке правильности определения выручки страховщика и установлении в связи с этим суммы страховых выплат следует иметь в виду, что выплата называется страховой, если она производится при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, и обязанности страховщика по осуществлению страховой выплаты по данному основанию предусмотрены при расчете страхового тарифа и при формировании страховых резервов. По выявленным случаям нестраховых выплат необходимо оформить таблицу в приложении N 6.

В связи с предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года N 661 и постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 1996 года N 1387 отнесением на себестоимость страховых услуг затрат по страхованию, а также с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 21 марта 1996 года N 299 страховые организации имели право относить на себестоимость страховых услуг затраты, указанные в подпункте "р" пункта 2 (в редакции вышеуказанных постановлений) в пределах 1% объема реализуемой продукции в I квартале 1996 года и с 15.11.96. При этом следует иметь в виду, что определение объема реализуемой продукции для страховых организаций дано в совместном письме Минфина России и Госналогслужбы России от 13 марта 1996 года N 24; N НП-4-05/21н.

Особое внимание следует уделить проверке правильности формирования и использования страхового резерва предупредительных мероприятий и по ее результатам подготовить информацию по таблице, указанной в приложении N 5.

Информацию о результатах проверок следует представить в обобщенной справке и в виде таблиц, указанных в приложениях NN 1, 2, 3, 4, 5, 6.

В справке дополнительно необходимо отразить следующие данные:

- количество страховых организаций, а также их филиалов, состоящих на налоговом учете в госналогинспекциях по состоянию на 1 января 1997 года и на 1 июля 1997 года;

- количество страховых организаций и филиалов (перечислить их), осуществляющих страховую деятельность (в том числе по отдельным видам страхования) без лицензии, по состоянию на 1 января 1997 года и 1 июля 1997 года;

- количество страховых организаций и филиалов (перечислить их), имеющих лицензию на страховую деятельность, но не осуществляющих ее (указать причину).

Описание в справке каких-либо нарушений должно сопровождаться исходными данными (расчеты по страховым резервам), позволяющими сделать вывод о правильности принятого ГНИ решения.

Управление налогообложения
 финансово-кредитных институтов

  Приложение N 1
                                      к Примерной программе проверок
                                            страховщиков за 1996 год

________________   

  * По страховым организациям, осуществляющим обязательное медицинское страхование, указать отдельно доходы, поступившие от территориального фонда ОМС и по добровольному медицинскому страхованию.

            Приложение N 2
                                      к Примерной программе проверок
                                            страховщиков за 1996 год

________________

* По страховым организациям, осуществляющим обязательное медицинское страхование, указать в составе расходов отдельно сумму, перечисленную в лечебные учреждения за счет средств, выделенных территориальным фондом ОМС, и за счет страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию, а также отдельно по каждому виду страхования -сумму страховых резервов.

    Приложение N 3
                                      к Примерной программе проверок
                                            страховщиков за 1996 год

________________

* По суммам страховых платежей, прибыли прошлых лет, безвозмездной передачи основных средств, от реализации основных средств, ценных бумаг и др. наиболее крупным нарушениям.

** По фонду оплаты труда, командировочным расходам, расходам на рекламу и представительским расходам, расходам по аренде основных фондов, по сформированным страховым резервам, нестраховые выплаты и др. по наиболее крупным нарушениям.