• Текст документа
  • Статус
Недействующий

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ

от 21 марта 1997 года N 55


О порядке ведения бухгалтерского учета
сделок покупки-продажи иностранной валюты,
драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях

(с изменениями на 20 ноября 2001 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2008 года на основании
указания Банка России от 26 ноября 2007 года N 1918-У
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255 (Вестник Банка России, N 37, 10.06.97);
приказом Банка России от 17 июля 1997 года N 02-308 (Вестник Банка России, N 46, 21.07.97);
указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У (Вестник Банка России, N 22, 08.04.98)
указанием Банка России от 20 ноября 2001 года N 1054-У (Вестник Банка России, N 72, 28.11.2001).
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________
Положение "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" вводится в действие в срок с 1 июля 1997 года до 1 сентября 1997 года по мере готовности - приказ Банка России от 21 марта 1997 года N 02-97.
____________________________________________________________________

I. Общие положения

1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).

2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.

3. В настоящем Положении используются понятия:

Кассовая (наличная) сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения (абзац в редакции, введенной в действие с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У.

Срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения (абзац в редакции, введенной в действие с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У.

При этом под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской федерации (абзац дополнительно включен с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У).

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными) (абзац дополнительно включен с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У).

В случае совершения кредитной организацией сделки и/или проведения расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и/или расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем (абзац дополнительно включен с 1 апреля 1998 года указанием Банка России от 30 марта 1998 года N 199-У).

Нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:

- том ("tom")

- спот ("spot")

Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка "today") ведется с учетом следующих особенностей (абзац дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255):

- внебалансовый учет не ведется (абзац дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255),

- балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки (абзац дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255).

6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:
- форвард ("forward")

- фьючерс ("futures")

- расчетный форвард ("index forward")

- опцион ("option")

- срочная часть сделки своп ("swap")

- срочная часть сделки репо ("repo")

Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.

7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.

8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в Письме Банка России от 6 сентября 1996 года N 327.

9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в Разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки-продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (Письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254) открываются следующие внебалансовые счета:
___________________________________________________________________
Письмо Госбанка СССР N 254 от 21 декабря 1989 года утратило силу на основании указания Банка России от 27 марта 1998 года N 195-У в связи с введением с 1 января 1998 года нового Плана счетов, утвержденного приказами Банка России от 31 октября 1996 года N 02-399 и от 11 марта 1997 года N 02-67.
____________________________________________________________________


Подраздел 1 "Наличные сделки":

99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам"

99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам"

99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам"

99154 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам"

99155 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам"

Счета 99151-99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам"

99157 "Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам"

99158 "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам"

99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам"

99160 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам"

Счета 99156-99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 2 "Срочные сделки":

99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам"

99162 "Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам"

99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам"

99164 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам"

99165 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам"

Счета 99161-99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам"

99167 "Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам"

99168 "Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам"

99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам"

99170 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам"

Счета 99166-99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы":

99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"

99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов"

99173 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях"

99174 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте"

Счета 99171-99174 являются активно-пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное нереализованного убытка по заключенным сделкам. Счета 99171-99173 ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.

II. Примеры отражения в учете сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях.

Пример 1.

Заключена сделка "spot" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т+2).


Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99157

Кт 99151

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разницы между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)

Переоценка требования в иностранной валюте:

     При росте курса                    При падении курса

     Дт 99157                           Дт 99171

     Кт 99171                           Кт 99157


При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99157

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования


В балансе банка

Дт 685

Кт 918

Кт/Дт 019


Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 918

Кт 161


Получение иностранной валюты

Дт 072

Кт 685


Пример 2.

Заключена сделка "forward" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т+30).


Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки


Переоценка требования в иностранной валюте:

     При росте курса                    При падении курса

     Дт 99167                           Дт 99171

     Кт 99171                           Кт 99167


При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99167

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования


В балансе банка

Дт 685

Кт 918

Кт/Дт 019


Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 918

Кт 161


Получение иностранной валюты

Дт 072

Кт 685


Пример 3.

Заключена сделка "spot" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т+2).


Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99158

Кт 99151

Дт/Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки


Переоценка требования:

     При росте цены                     При падении цены

     Дт 99158                           Дт 99172

     Кт 99172                           Кт 99158


При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99158

Дт/Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования


В балансе банка

Дт 687 "Требования по получению драгоценных металлов" (абзац в редакции, введенной в действие с 21 июля 1997 года приказом Банка России от 17 июля 1997 года N 02-308

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"

Кт/Дт 014


Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161


Получение металла

Дт 050

Кт 687 "Требования по получению драгоценных металлов" (абзац в редакции, введенной в действие с 21 июля 1997 года приказом Банка России от 17 июля 1997 года N 02-308

Пример 4.

Заключена сделка "forward" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т+30).


Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99168

Кт 99161

Дт/Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

     При росте цены                     При падении цены

     Дт 99168                           Дт 99172

     Кт 99172                           Кт 99168


При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99168

Дт/Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования


В балансе банка

Дт 687 "Требования по получению драгоценных металлов" (абзац в редакции, введенной в действие с 21 июля 1997 года приказом Банка России от 17 июля 1997 года N 02-308, - см. предыдущую редакцию)

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"

Кт/Дт 014


Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161


Получение металла

Дт 050

Кт 687 "Требования по получению драгоценных металлов" (абзац в редакции, введенной в действие с 21 июля 1997 года приказом Банка России от 17 июля 1997 года N 02-308

Пример 5 отменен с 1 апреля 2002 года указанием Банка России от 20 ноября 2001 года N 1054-У..

Пример 6 отменен с 1 апреля 2002 года указанием Банка России от 20 ноября 2001 года N 1054-У..

Пример 7 отменен с 1 апреля 2002 года указанием Банка России от 20 ноября 2001 года N 1054-У..

Пример 8 отменен с 1 апреля 2002 года указанием Банка России от 20 ноября 2001 года N 1054-У..

Пример 9

Заключена сделка "today" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой в день заключения сделки (Т).

Заключение сделки отражается по балансовым счетам следующим образом:

Дт 685

Кт 918

Кт/Дт 019

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 918

Кт 161

Получение иностранной валюты

Дт 072

Кт 685

(Пример 9 дополнительно включен с 10 июня 1997 года приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255).

III. Особенности учета отдельных срочных сделок.

1. Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка "futures"), то внебалансовый учет ведется так же, как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли/убытка):


Пример.

Заключена сделка "futures" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т+30).


Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования в иностранной валюте:

     При росте курса            При падении курса

     Дт 99167                   Дт 99171

     Кт 99171                   Кт 99167

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99167

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования


В балансе банка

Дт 161

Кт 960 на величину курсовой прибыли


Дт 970

Кт 161 на величину курсового убытка


В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства

Дт 917

Кт 019 на величину курсовой прибыли


Дт 019

Кт 918 на величину курсового убытка

2. Если сделка заключается с возможностью одной из сторон отказаться от исполнения сделки (сделка "option"), то внебалансовый учет ведется так же, как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.


Пример.

Заключена сделка "option" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т+30).


Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки


Премия по опциону

Дт 161

Кт 960 полученная премия


Дт 970

Кт 161 уплаченная премия

Переоценка требования в иностранной валюте:

     При росте курса                    При падении курса

     Дт 99167                           Дт 99171

     Кт 99171                           Кт 99167

По дате валютирования

Дт 99161

Кт 99167

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования


В балансе банка будет движение в случае, если сторона, имеющая право отказа от исполнения сделки, это право не использовала.

Председатель Банка России
Дубинин С.К.


Редакция документа с учетом
изменений и дополнений подготовлена
ЗАО "Кодекс"

О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях (с изменениями на 20 ноября 2001 года) (утратило силу с 01.01.2008)

Название документа: О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях (с изменениями на 20 ноября 2001 года) (утратило силу с 01.01.2008)

Номер документа: 55

Вид документа: Положение Банка России

Принявший орган: Банк России

Статус: Недействующий

Опубликован: Вестник Банка России

N 18, 25.03.97

Нормативные акты по банковской деятельн. Прил.к жур. "Деньги и кредит", N 9, 1997 год

Курьер. Еженедельник офиц. информации (приложение к "РВ") N 9, 14.04.97

Дата принятия: 21 марта 1997

Дата начала действия: 01 июля 1997
Дата окончания действия: 01 января 2008
Дата редакции: 20 ноября 2001
Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах