• Текст документа
  • Статус
Оглавление
Поиск в тексте
Недействующий


ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 11 октября 1995 года N 39


О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

(с изменениями на 4 августа 2000 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 26 мая 2001 года на основании
приказа МНС России от 6 марта 2001 года N БГ-3-03/77.
Не применяется с 1 января 2001 года в связи с введением в действие
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________
В настоящей Инструкции учтены изменения и дополнения:

N 1 Госналогслужбы России от 23 января 1996 года, внесенными в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30 ноября 1995 года N 188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", статьей 1 Федерального закона от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О пожарной безопасности" (Российские вести N 30, 15.02.1996);

N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года, внесенными в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 февраля 1995 года N 25-ФЗ "О специальном налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей", статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Федеральным законом от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", постановлением Правительства Российской Федерации от 13 ноября 1995 года N 1120 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" (Российские вести, N 104, 06.06.96);

N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, внесенными в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (Российские вести, N 182, 26.09.96);

N 4 Госналогслужбы России от 12 марта 1997 года, внесенными в целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (Российские вести, N 120, 03.07.97, Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 9, май 1997 года);

N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года (приказ Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года N АП-3-03/252, государственный регистрационный N 1446), внесенными в целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (Российские вести, N 5, 14.01.98, Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 2, январь 1998 года);

N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года (приказ Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года N БФ-3-03/170, государственный регистрационный N 1602), внесенными в целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 24, 21.09.98).

Письмом Госналогслужбы России от 01.10.98 N ИС-6-03/674 сообщено, что Изменения и дополнения N 6 к настоящей Инструкции вводятся в действие по оборотам реализации начиная с 1 октября 1998 года;

N 7 Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 июля 1999 года (приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 июля 1999 года N АП-3-03/226, государственный регистрационный N 1867), внесенными в соответствии с Федеральным законом от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ "О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (Российская газета, N 168, 30.08.99).
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

В Инструкции также учтено:
решение Верховного Суда Российской Федерации от 14 июля 1999 года N ГКПИ 99-428;
решение Верховного Суда Российской Федерации от 4 апреля 2000 года N ГКПИ 2000-176;
решение Верховного Суда Российской Федерации от 4 августа 2000 года N ГКПИ 2000-417.
____________________________________________________________________


Инструкция издана на основании:

Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с внесенными изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1994-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"; Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; Закона РСФСР от 21 марта 1991 года N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР"; Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" *1).

I. Общие положения

1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 января 1993 года N 01-20/741,16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".
____________________________________________________________________
В настоящее время действует также Инструкция о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденная приказом ГТК России от 16.02.00 N 114 и МНС России от 16.02.00 N АП-3-03/52 (Минюст 04.04.2000 N 2175).
____________________________________________________________________

II. Плательщики налога

2. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность*;
_________________________

* См. пункт 5 статьи 6 Федерального закона "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" от 30.11.94 N 52-ФЗ.

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

3. Налогоплательщики, указанные в подпунктах "а" - "д" настоящего пункта, в дальнейшем именуются "организации" или "предприятия".

III. Объекты налогообложения

4. Объектами налогообложения являются:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

5. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

6. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

7. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

в) посреднических услуг;

г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

д) услуг физической культуры и спорта;

е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

ж) рекламных услуг;

з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

и) других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) (подпункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;

г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

IV. Определение облагаемого оборота

9. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:

- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги) (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), подлежит зачету (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

Для подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в налоговые органы в обязательном порядке представляются документы, предусмотренные (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 2 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ):

по экспортным товарам - в пункте 22 раздела IX настоящей инструкции (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ);

по экспортным работам и услугам - в разделе VI настоящей инструкции (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", кроме подпункта "а" пункта 1 (пункт 12 настоящей инструкции, кроме подпункта "а"), а также в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно пункту 5 статьи 4 вышеназванного Закона не является Российская Федерация, налогом на добавленную стоимость не облагаются (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, объектом налогообложения не являются.

К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся согласно договору каждому из участников.

Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.

По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае, если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Под рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, находящихся в пределах границ административно-территориальных, национально-государственных образований.

Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовала (реализовывала) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации (пример N 2), но не ниже фактической себестоимости.


Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 4000 рублей за 1пог. метр, 200 пог. метров - по 4200 рублей и 500 пог. метров - по 4500 рублей.

Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани должен определяться по средней цене реализации (без учета налога на добавленную стоимость) 4362 рубля (4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х 500 м) : (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит 4600 рублей, для целей налогообложения применяется цена 4600 рублей.

Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 3800 рублей за 1 пог. метр. Облагаемый оборот от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей).

Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.

При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.

В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется в аналогичном порядке.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.

Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) покупателям.

Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.

Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость.

Местом реализации работ (услуг) признается:

а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам (услугам) относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.п. услуги.

Для подтверждения места нахождения российских воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, предоставляемых по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем во временное владение и пользование иностранным арендаторам (места реализации), представляются документы, подтверждающие место оказания таких услуг за пределами государств - участников СНГ (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года):

договоры аренды российских транспортных средств с экипажем, заключенные российскими судовладельцами-налогоплательщиками с иностранными лицами (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года);

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года);

копии документов, подтверждающих фактическое оказание услуг за пределами государств - участников СНГ, заверенные в установленном порядке (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам при производстве вышеуказанных работ и услуг, место фактического оказания которых находится за пределами территории государств - участников СНГ, возмещению из бюджета не подлежат (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

Положение подпункта "г" применяется в отношении услуг:

по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг (для целей применения настоящей инструкции к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги); к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователей результатов обработки информации);

по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя;

по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);

услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию, предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом "г".

Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах "а" - "д" пункта 5 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", является место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), выполняющей эти работы (оказывающей эти услуги).

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации (основных) товаров, работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг.

Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг, являются:

контракт с иностранными или российскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;

акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).
(Текст пункта 9, начинающийся словами "Местом реализации работ (услуг) признается:", и до конца пункта дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введен в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ)

10. Не облагаются налогом:

а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот);

б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;

д) денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию), исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входящими в состав головной организации (предприятия), акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов) (подпункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года);

е) средства, перечисляемые головной организацией (предприятием) своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению.

Если указанные в подпунктах "д" и "е" средства используются на иные цели (например, коммерческую деятельность), они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;

ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банков в структуре одного юридического лица;

з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств;

и) средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы;

к) обороты по реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками, осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, складирование и т.д. импортных грузов в части работ и услуг, включенных в таможенную стоимость ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров.

В качестве документов, подтверждающих право на невключение указанных работ и услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в оборот, в обязательном порядке в налоговые органы представляются:

контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) или другие документы российского юридического лица-налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение зтих работ и услуг;

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы или оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

копии таможенных документов, подтверждающих ввоз на таможенную территорию Российской Федерации обслуживаемых товаров из-за пределов территории государств - участников СНГ и уплату НДС по указанным работам и услугам таможенным органам в составе таможенной стоимости ввозимых на территорию Российской Федерации товаров;

копии международных транспортных или товаросопроводительных документов или любых иных документов.
(Подпункт "к" дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года)

11. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.

Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 "Капитальные вложения". Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта, относится на расчеты с бюджетом в порядке, изложенном в пункте 19 настоящей инструкции.

При выполнении работ хозяйственным способом - объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 "Капитальные вложения". При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", корреспондируют с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

____________________________________________________________________

Абзацы 2 и 3 пункта 11 признаны незаконными и не подлежащими применению с 1 января 1999 года (со дня введения в действие ч.1 Налогового кодекса Российской Федерации) - решение Верховного Суда Российской Федерации от 4 августа 2000 года N ГКПИ 2000-417.
Настоящее решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней со дня его вынесения в окончательной форме.

____________________________________________________________________


Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует понимать объемы реализации, отражаемые по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год.

V. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога

12. От налога на добавленную стоимость освобождаются:

а) экспортируемые за пределы государств - участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств - участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации *);

_________________

*) Подпункт "а" пункта 12 настоящей инструкции действует с учетом пункта 2 статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
(Подпункт "а" в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

в) услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

г) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности (подпункт дополнен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введен в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

е) операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.

К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":

привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий.

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг;
(Подпункт в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенный в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;

з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введен в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ);

к) платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;

л) продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации по охране объектов, в том числе для населения; услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными (частными, общественных и религиозных объединений). Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании". При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.

Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождаются от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и(или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства.

При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.;

м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров (абзац дополнен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введен в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

Основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае, если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов;

н) услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ (абзац дополнен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенный в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

Под услугами религиозных объединений следует понимать проведение обрядов и церемоний. От налога на добавленную стоимость освобождаются также изготовление и реализация указанными объединениями предметов культа и религиозного назначения.

При проведении театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий от налога на добавленную стоимость освобождается плата за посещение этих мероприятий.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки (кроме библиотек, отнесенных к числу научных учреждений), музеи (кроме музеев, отнесенных к числу научных учреждений), выставки, клубные учреждения (дворцы и дома культуры, клубы стационарные и передвижные, дома кино, литератора, композитора и др., лектории системы общества "Знание", экскурсионные бюро, планетарии), народные университеты, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки.

При оказании услуг вышеуказанными учреждениями от налога на добавленную стоимость, в частности, освобождаются:

- стоимость входных билетов и абонементов на демонстрацию кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещение музеев, выставок (включая передвижные), творческих вечеров, в парки культуры и отдыха (городские сады), на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно-массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами), в зоопарки, планетарии, а также реализация театрально-зрелищными и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство;

- выдача напрокат аудиокассет, музыкальных инструментов, сценических костюмов, культинвентаря, театрального реквизита, животных (в цирках) и др.;

- фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование из книг, брошюр, газет, журналов, с музейных экспонатов, документов из фондов библиотек и музеев;

- изготовление копий звукозаписей, фонограмм концертов, спектаклей, музыкальных произведений из фонотек театров, музеев, библиотек, клубных учреждений;

- составление библиографических списков и справок по разовым запросам читателей (за исключением запросов, связанных с производственной деятельностью), составление каталогов книг, периодических изданий, рукописей, архивных документов и художественных коллекций, находящихся в личных библиотеках и архивах граждан, доставка читателям книг на дом или к месту работы, прием на дому прочитанной литературы и доставка ее в библиотеку, письменное информирование читателей о поступлении в фонд библиотеки интересующих их изданий и материалов.

Предприятиями и организациями всех форм собственности производится без налога на добавленную стоимость выдача напрокат кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным организациям, телевидению, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению;

о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

п) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронений. От налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями);

р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам, а также обороты Центрального банка Российской Федерации и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственное хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища специально уполномоченных коммерческих банков) (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введен в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления; стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости этих работ; работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям (подпункт дополнен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введен в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

К целевым внебюджетным фондам относятся те, которые созданы в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.94 N 664 "Об утверждении примерного порядка формирования и использования региональных и местных внебюджетных фондов развития жилищного строительства".

Подтверждением для освобождения от налога на добавленную стоимость работ по строительству жилых домов при соблюдении вышеизложенных условий является документ (акт) об объемах выполненных работ и источниках финансирования (оплаты) за подписью заказчика и подрядчика, подрядчика и субподрядчика.

При строительстве жилых домов, производимых с одновременным привлечением средств бюджетов, целевых внебюджетных фондов, организаций и физических лиц, от налога на добавленную стоимость освобождаются работы по жилищному строительству, если бюджетные средства и целевые внебюджетные средства составляют от стоимости выполненных работ не менее 40 процентов. Если в отчетном налоговом периоде бюджетные средства и целевые внебюджетные средства, исчисленные нарастающим итогом, составили менее 40 процентов (с учетом предыдущих налоговых отчетных периодов), то за этот отчетный налоговый период такие работы подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, а если более 40 процентов - освобождаются. В этих случаях перерасчеты с бюджетом за предыдущие периоды не производятся.

В том случае, если материальные ресурсы, по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены на расчеты с бюджетом (дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость"), списываются на строительство работ по жилищному строительству, освобожденных от указанного налога, то делается восстановительная проводка: кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" и дебет счета 20 "Основное производство".

Не освобождаются от налога на добавленную стоимость работы по строительству жилых домов, источником финансирования которых являются средства организаций (предприятий) и физических лиц.

Проектно-изыскательские работы, работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации жилого фонда, а также работы по строительству наружных сетей и сооружений водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и объектов социально-бытового назначения подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством;
(Текст подпункта "т", начинающийся словами "К целевым внебюджетным фондам относятся ...", и до конца подпункта дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года)

у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

При этом освобождаются независимо от источника и формы оплаты: платные медицинские услуги для населения; лекарственные средства, в том числе лекарства-субстанции, включая внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также ремонт и изготовление очковой оптики (линзы и оправа для очков, кроме солнцезащитных), ремонт слуховых аппаратов, протезно ортопедических изделий. Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги от налога не освобождаются (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

____________________________________________________________________

Второе предложение абзаца 2 подпункта "у" пункта 12 признано недействительным (незаконным) в части слов: "и санитарно-эпидемиологические" - решение Верховного Суда Российской Федерации от 4 апреля 2000 года N ГКПИ 2000-176.
Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней.

____________________________________________________________________


Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1994 год, часть I, главы 1, 3 и часть II, главы 1, 2, 3, 4, 6, 7), а также по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации, 1994 год).
____________________________________________________________________
Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции определен совместным письмом Госналогслужбы России и Минфином России от 10.04.96 NN ВЗ-4-03/31н; 04-03-07 (Минюст N 1081 от 07.05.96).
____________________________________________________________________

При предоставлении льготы в части технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, следует руководствоваться перечнем технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, приведенным в приложении N 5 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, включая импортные, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Не освобождаются от налога на добавленную стоимость комплектующие изделия, запасные части, ремонт, монтаж медицинской техники и медицинского оборудования (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

При освобождении от налога путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионных путевок следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности связанные с проживанием и питанием в вышеназванных учреждениях и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами);

ф) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;

х) товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на организации, предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенный в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

В среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При этом численность лиц, работающих по договорам подряда, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

При определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, того отчетного периода (месяца, квартала), за который составляется налоговый расчет. В случаях, когда в текущем отчетном периоде среднесписочная численность предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, составит менее 50 процентов, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке;

ц) товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий - по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Пример исчисления налога на добавленную стоимость, относимого на себестоимость сельскохозяйственной продукции за отчетный год

(тыс. руб)

1. Выручка (валовой доход) от  реализации
   продукции  (работ, услуг) за 199__  год
   Форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их
   использовании" (стр.010 - стр.015) (годовая)            253670,0

2. В том числе стоимость продукции собственного
   производства, выданной в счет натуральной
   оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда,
   а также для общественного питания работников,
   привлекаемых на сельскохозяйственные работы,
   а также реализованной пенсионерам и инвалидам
   колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных
   предприятий по установленным нормам, исчисленная
   по ценам реализации продукции всем потребителям
   в 199__ году.
   Форма N 2 - годовая (стр.011)                             4098,0

3. Удельный вес натуроплаты в общем объеме выручки
   (стр.2 : стр.1) х 100%                                    1,62%

4. Сумма налога на добавленную стоимость,
   уплаченная поставщикам за приобретаемые
   товарно-материальные ресурсы в 199__ году                15160,0

5. Сумма налога на добавленную стоимость,
   относимая на счета затрат производства
   сельхозпродукции (стр.4 х стр.3) : 100                     245,6

При этом делаются заключительные проводки:

   дебет счета 20 "Основное производство"
   кредит счета 70 "Расчеты с персоналом
   по оплате труда"                                           245,6


Одновременно дебетуется на эту сумму счет 46
   "Реализация продукции (работ, услуг)" и
    кредитуется счет 68 "Расчеты с бюджетом"                  245,6;

ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными художественными Советами по декоративно-прикладному искусству (там, где они имеются), а также иными организациями, если местными органами власти им предоставлено такое право.

Услуги заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, организаций розничной торговли и аукционной продажи товаров по реализации вышеназванных изделий народных промыслов налогом на добавленную стоимость не облагаются (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года);

ш) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;

щ) обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;

услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера;
(Подпункт дополнительно включен с 15 февраля 1996 года Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 23 января 1996 года. Действие подпункта распространяется на правоотношения, возникшие с 1.01.96 г. по 31.12.98 г.)

(Подпункт "э" заменен на подпункт "ы" - Изменения и дополнения N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года)

ы) пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации (подпункт дополнительно включен с 15 февраля 1996 года Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 23 января 1996 года);

э) обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введен в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ);

ю) работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введен в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

Организации, предприятия и учреждения, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные в подпунктах "ф", "х" и "ы" настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную льготу (абзац дополнен с 15 февраля 1996 года Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 23 января 1996 года; в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года).

Примечание. Организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг);

я) обороты между инвестором и оператором соглашения о разделе продукции по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по указанному соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для финансирования таких работ в соответствии со сметой, утвержденной в установленном указанным соглашением порядке (подпункт дополнительно включен с 10 сентября 1999 года Изменениями и дополнениями N 7 МНС России от 19 июля 1999 года);

я.1) товары, работы и услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, в том числе товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором, и услуги, оказываемые на территории Российской Федерации иностранными юридическими лицами инвесторам или операторам соглашений о разделе продукции в связи с выполнением работ по указанным соглашениям. Порядок отнесения товаров, работ, услуг к предназначенным для выполнения работам по соглашению о разделе продукции устанавливается Правительством Российской Федерации (подпункт дополнительно включен с 10 сентября 1999 года Изменениями и дополнениями N 7 МНС России от 19 июля 1999 года).

13. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (пункт 12 настоящей инструкции), является единым на всей территории Российской Федерации.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных Российской Федерацией с инвесторами до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями (абзац дополнительно включен с 10 сентября 1999 года Изменениями и дополнениями N 7 МНС России от 19 июля 1999 года).

VI. Особенности отнесения услуг (работ) к экспортируемым

14. Для целей налогообложения считается экспортируемыми следующие виды работ и услуг:

а) услуги по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы территорий государств - участников СНГ грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта), в том числе по территории Российской Федерации, при оформлении их едиными международными перевозочными документами, а в случае вывоза экспортируемых грузов, транспортировка которых не требует оформления едиными международными перевозочными документами, при наличии других документов, подтверждающих факт транспортировки и обслуживания экспортируемых грузов (договоры, соглашения на эти операции), и подтверждении в установленном порядке фактического вывоза этих грузов за пределы стран - участниц СНГ;

б) услуги по транспортировке экспортируемых за пределы территорий государств - участников СНГ нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом, в том числе по территории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость и иностранными юридическими и физическими лицами при подтверждении в установленном порядке факта пересечения продукцией границы стран - участников СНГ и наличии платежных документов, подтверждающих оплату этих услуг иностранным лицом;

в) услуги по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов через территории государств - участников СНГ, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, оказываемые плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, при наличии у российских налогоплательщиков прямых договоров с иностранными лицами или международных транспортных соглашений на осуществление транзита груза, а также соответствующих платежных документов на оплату этих услуг иностранными лицами и отметок таможенных органов о фактическом ввозе и вывозе указанных транзитных грузов.

Услуги других российских налогоплательщиков, участвующих в транзите указанных грузов по территории Российской Федерации (включая железнодорожный, морской, речной, автомобильный, авиационный транспорт и других организаций, осуществляющих обслуживание этих грузов), также относятся к экспортируемым при наличии договоров на оказание таких услуг (работ), заключенных с российскими юридическими лицами, имеющими контракт на транзит грузов с иностранными лицами, в которых подтверждается факт реального обслуживания и перевозки транзитного иностранного груза с приложением необходимых товаросопроводительных документов;

г) услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств - участников СНГ, в том числе и по территории Российской Федерации, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами - участниками СНГ, в связи с заключением Российской Федерацией межправительственных соглашений о воздушном сообщении с государствами - участниками СНГ;

д) услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и другие), которые частично оказываются за пределами границ государств - участников СНГ, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только в части оборотов по их реализации за пределами территорий государств - участников СНГ. В связи с этим налогом на добавленную стоимость облагается выручка, полученная от оказания услуг международной связи, уменьшенная на сумму выплат:

иностранным администрациям связи, международным организациям связи, компаниям, в т.ч. признанным частными эксплуатационными организациями, связанных с оплатой аренды международных каналов связи, а также услуг международной почтовой связи;

по взносам в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;

другим предприятиям связи в случаях, когда услуги международной связи оказываются совместно с ними;

е) обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации, для дальнейшей переработки его российскими организациями (предприятиями) в готовую продукцию, вывозимую за пределы территорий государств - участников СНГ.

Данная норма не распространяется на обработку импортного давальческого сырья, завозимого на таможенную российскую территорию для дальнейшей его переработки в готовую подакцизную продукцию, вывозимую за пределы государств - членов СНГ;

ж) работы и услуги, оказываемые плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке иностранным юридическим и физическим лицам:

работы и услуги, оказываемые непосредственно в космическом пространстве при условии использования результатов этих работ (услуг) за пределами территорий государств - участников СНГ;

услуги (работы) по обслуживанию иностранных судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и др. работы);

услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию иностранных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых работ и услуг в налоговые органы представляются в обязательном порядке следующие документы:

контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ и услуг (по работам и услугам, предусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "д", "е", "ж");

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы и оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах (по работам и услугам, предусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "г", "д", "е", "ж"), если иное не установлено законодательством (абзац в редакции, введенной в действие с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года);

копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров за пределы территорий государств - участников СНГ. Перечень и порядок представления таких документов изложен в пятом и шестом абзацах пункта 22 раздела IX "Порядок исчисления налога" (по работам и услугам, предусмотренным в подпунктах "а", "б", "в", "е") (абзац в редакции, введенной в действие с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года);

абзац исключен с 14 июля 1997 года - Изменения и дополнения N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года;

акты или другие документы, подтверждающие факт использования результатов работ в космическом пространстве (по работам и услугам, предусмотренным во втором абзаце подпункта "ж").
(Пункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года)

VII. Ставки налога

15. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

а) 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (приложение N 2 к настоящей инструкции), и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (приложение N 4 к настоящей инструкции). При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров (за исключением подакцизных) также применяется ставка налога в размере 10 процентов.

10 процентов - по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введен в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

б) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Примечание. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов, применяются расчетные ставки соответственно 16,67 процента и 9,09 процента (примечание в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

VIII. Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги)

16. Реализация товаров (работ, услуг) производится:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

б) по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

в) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой:

- в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

- в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должны приниматься к исполнению.

В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.

17. Расчеты между хозяйствующими субъектами государств участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Оформление документов за реализованные товары (работы, услуги) производится на основании порядка, изложенного в пункте 16 настоящего раздела.

IX. Порядок исчисления налога

18. Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.

19. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежные средства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, но также суммы налога, начисленные исходя из отраженной по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). В эти суммы налога включается также налог по другим объектам, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством (суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные от других предприятий и организаций и т.д.).

Суммы налога на добавленную стоимость у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.

Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации (предприятия), занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.

В том случае, если вышеуказанные организации (предприятия) реализацию своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители.

Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий) является:

а) у комитента или доверителя - стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг);

б) у комиссионера или поверенного - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному;

в) у комиссионера или поверенного - сумма комиссионного вознаграждения в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера или поверенного.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным комиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленном порядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.

Организации (предприятия), выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок (абзац в редакции, введенной в действие с 1 октября 1998 года Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года).

Налог на добавленную стоимость на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации, используемые в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров.

По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства) после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.

При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года; абзац дополнен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 года N 1258 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 года N 1225-р - для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения) (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

При определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79 процента от стоимости этих материалов. В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанный выше размер уточняется при необходимости Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Пример:

за 1 тонну в рублях

     1. Цо - цена организации-изготовителя                   150000

     2. НДС (Цо x 20%) : 100                                  30000

     3. Налог на реализацию ГСМ (Цо x 25%) : 100              37500

     4. Продажная цена организации-изготовителя              217500

     5. Продажная цена снабженческо-сбытовой организации
        (без НДС и НГСМ)                                     190000

     6. Начисление налогов

     а) НДС (стр. 5 x 20%) : 100%                             38000

     б) ГСМ (стр. 5 x 25%) : 100%                             47500

     7. Выручка от реализации ГСМ - продажная цена с учетом
        НДС и НГСМ (из емкостей нефтебазы)
        (стр. 5 + стр. 6а + стр. 6б)                         275500

     8. Выручка  от  реализации ГСМ - продажная цена с
        учетом НДС и НГСМ через АЗС                          289275

     9. Валовой доход для исчисления налогов (НДС и НГСМ)
        определяется как разница между ценой продажи и
        ценой покупки по соответствующим расчетным ставкам
        (стр. 8 - стр. 7)                                     13775

     а) НДС по ставке 13,79                                    1900

     б) НГСМ по ставке 17,24                                   2375

Средняя расчетная ставка налога на добавленную стоимость при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей ГСМ, приобретенных за наличный расчет через АЗС:

              30000 + (38000 - 30000) + 1900
       НДС = -------------------------------- x 100 = 13,79%.
                             289275

(Пример в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года)

Организации (предприятия), использующие для своей продукции многооборотную тару, имеющую залоговые цены, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам, включающим налог, на счете 10 "Материалы" без предъявления по ней к зачету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам при ее приобретении.

Суммы налога за тару одноразового использования предъявляются к зачету организациями (предприятиями), получающими продукцию в этой таре, в составе общей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке.

При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости (части стоимости) тары, которая оплачена сверх цен.

При исчислении налога на добавленную стоимость инвестором, являющимся стороной соглашения о разделе продукции, из подлежащей внесению в бюджет в соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные инвестором в данном периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению (абзац дополнительно включен с 10 сентября 1999 года Изменениями и дополнениями N 7 МНС России от 19 июля 1999 года).

20. Не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы налог, уплаченный поставщикам:

а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.

Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций (приложение N 5 к настоящей инструкции), у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.

К товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, не относятся товары (работы, услуги) личного потребления;

б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "в" - "ш", "ы" - "я1" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (подпунктами "в" - "ю" пункта 12 настоящей инструкции). Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения. Этот порядок не применяется при реализации (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона (подпунктом "с" пункта 12 настоящей инструкции).

Аналогичный порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на издержки производства и обращения распространяется на субъекты малого предпринимательства, в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (товарам), приобретенным на территории Российской Федерации, вывезенным с территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом "экспорт" и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации и государств - участников СНГ, принимаются к возмещению (зачету) после получения выручки за реализованные работы (услуги). Суммы налога, уплаченные поставщикам по работам (услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве вышеуказанных работ (услуг), возмещению из бюджета (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых является территория государств - участников СНГ, к возмещению (зачету) не принимаются.
(Пункт в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ)

21. В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы выполненные работы, оказанные услуги, а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), включая и другие средства, подлежащие обложению налогом, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным налогоплательщиком по истечении трехгодичного срока (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Трехгодичный срок в данном случае определяется начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, включая основные средства и нематериальные активы, но не был включен налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию).

Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (подпунктами "а" и "б" пункта 12 настоящей инструкции); при реализации (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 Закона (подпунктом "с" пункта 12 настоящей инструкции) (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

Разница, возникающая у инвестора, являющегося стороной соглашения о разделе продукции, в случае превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных инвестором в соответствующем периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению, над суммами данного налога, исчисленными по реализации в данном периоде продукции, товаров (работ, услуг), в том числе при отсутствии указанной реализации, подлежит возмещению инвестору из бюджета по окончании данного периода в порядке и в сроки, которые установлены законодательством Российской Федерации. В случае несоблюдения государством сроков, установленных законодательством Российской Федерации, суммы уплаченного налога, подлежащие возмещению из бюджета, увеличиваются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующем периоде (абзац дополнительно включен с 10 сентября 1999 года Изменениями и дополнениями N 7 МНС России от 19 июля 1999 года).

Иностранные организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями).

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации как ввезенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения, приобретенным на территории России (абзац дополнен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года).

В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций-покупателей (предприятий-покупателей).

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения у российского предприятия - источника выплаты, подлежат зачету или возмещению у этого российского предприятия (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года).

После уплаты налога российскими организациями (предприятиями) иностранные организации имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Возмещение уплаченных сумм налога иностранной организации производится налоговым органом, в котором произведена фактическая уплата российской организацией (предприятием), за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения следующих документов:

- письменного заявления иностранной организации;

- контракта (копии контракта) с российской организацией (предприятием) или приравненных к нему документов;

- платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость иностранной организацией (предприятием).

Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией (предприятием), так и через российскую организацию (предприятие) при возникновении отрицательной разницы между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещение из бюджета не производится.

Данный порядок не применяется в случаях оплаты российскими организациями (предприятиями) импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации по внешнеторговым контрактам.

При экспорте организациями (предприятиями) работ и услуг, перечисленных в подпунктах "г", "д", "ж" пункта 14 раздела VI, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются за счет средств федерального бюджета в соответствии со ст.11 Федерального Закона от 26.02.97 N 29-ФЗ "О Федеральном бюджете на 1997 год" на основании представленных в налоговый орган документов, подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера от иностранного или российского лица (абзац в редакции, введенной в действие с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года).

Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции, за исключением экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером - производителем этой продукции получены от иностранного лица 100% авансовые платежи, и при экспорте работ и услуг, перечисленных в подпунктах "а", "б", "в", "е" пункта 14 раздела VI, производится только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. Перечень таких документов предусмотрен в пункте 22 раздела IX Инструкции (абзац в редакции, введенной в действие с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

Если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим его таможенное оформление, налогоплательщики не представят в налоговые органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, возмещение (зачет) этого налога производится в установленном порядке (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года).

Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером - производителем этой продукции, работ и услуг получены от иностранного лица 100% авансовые платежи, разрешается производить при представлении в налоговые органы (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года):

контракта (копии контракта, заверенной в установленном порядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранными лицами на поставку экспортируемых товаров, работ и услуг, в котором предусмотрены 100% авансовые платежи (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года);

выписки банка, подтверждающей фактическое поступление 100 процентов авансовых платежей от иностранного лица в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года);

копии грузовой таможенной декларации, заверенной руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

22. Абзац исключен с 14 июля 1997 года - Изменения и дополнения N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года.

Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения, в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года):

контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года);

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством (абзац в редакции, введенной в действие с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года);

грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган) (абзац в редакции, введенной в действие с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года).

В случаях:

- если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач, представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года);

- если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года);

- в случаях, определяемых Госналогслужбой России и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, для отдельных экспортеров допускается представление грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года).

Копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств - участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств - участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов (абзац в редакции, введенной в действие с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года).

При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территорий государств - участников СНГ представляются следующие документы (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года):

- копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года);

- копия коносамента на перевозку экспортного товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами территорий государств - участников СНГ (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года).

При вывозе экспортируемых товаров с таможенной территории Российской Федерации воздушным транспортом для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территорий государств - участников СНГ может представляться копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территорий государств-участников СНГ (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года).

При вывозе экспортируемых товаров железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации через границу с государством - участником СНГ, не являющимся участником Таможенного союза, для подтверждения факта экспорта за пределы территорий государств - участников СНГ может представляться копия грузовой таможенной декларации, оформленной на экспортируемые из России товары, перемещаемые через таможенные границы государств-участников СНГ в соответствии с таможенным режимом транзита, с отметкой пограничного таможенного органа государства - участника СНГ (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года).

Копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов государств, находящихся за пределами территорий государств - участников СНГ, могут не представляться в случаях (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года):

- вывоза товаров в режиме экспорта, осуществляемого с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года);

- вывоза товаров, экспортируемых с таможенной территории Российской Федерации через границы с государствами, не являющимися государствами - участниками Союза Независимых Государств (странами дальнего зарубежья), кроме товаров, вывозимых автомобильным транспортом (абзац дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года);

- абзац исключен с 14 июля 1997 года - Изменения и дополнения N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года.

23. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).

Указанные суммы у организаций розничной торговли и общественного питания облагаются налогом в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок.

24. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке, предусмотренном в пункте 21 настоящей инструкции.

Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров (работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет, или возникающего права на возмещение сумм налога из бюджета.

25. При реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

Зачет (возмещение) сумм налога, уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, (выполненные работы, оказанные услуги) в иностранной валюте, осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на день оплаты поставщику товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 октября 1998 года Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года).

26. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по товарам и услугам, приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки в налоговую инспекцию, на которую такие функции возложены государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по соответствующим расчетным ставкам от стоимости товаров, а при оказании услуг по их доставке, упаковке и т.д. - также и от стоимости услуг, указанных в товарных чеках (квитанциях).

Выплата сумм налога производится за счет общих платежей налогов учреждениями банков по чекам и заключениям налоговых инспекций.

27. Организации (предприятия), производящие и реализующие товары (работы, услуги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет производства, реализации таких товаров (работ, услуг) с отражением в расчете по налогу на добавленную стоимость (налоговой декларации) отдельной строкой сумм налога по товарам (работам, услугам), подлежащих вычету при реализации дотируемой продукции, сумм налога, начисленных на реализуемую дотируемую продукцию, и возникающей отрицательной суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из соответствующих бюджетов.

При этом отрицательные суммы налога на добавленную стоимость, возникающие у организаций (предприятий), производство и реализация товаров (работ, услуг) или убытки от деятельности которых дотируются из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, подлежат возмещению из бюджета за счет общих платежей налогов пропорционально установленным нормативам отчислений в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, в случаях:

- если решение о дотации товаров (работ, услуг) или отрасли принято постановлением Правительства Российской Федерации;

- если на товары (работы, услуги) установлены государственные регулируемые цены или уровень цен определяется постановлением Правительства Российской Федерации;

- если Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при реализации товаров предусмотрено применение ставки налога в размере 10 процентов (абзац в редакции, введенной в действие с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

В случаях, когда средств по отдельным местным бюджетам недостаточно для возмещения отрицательных сумм налога на добавленную стоимость, возможно производить такое возмещение за счет общих поступлений платежей по бюджету субъекта Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

28. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами налога, фактически уплаченными шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При реализации угля и продуктов углеобогащения непосредственно покупателям, минуя углесбытовые органы, суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками.

29. Организации (предприятия), получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят по расчетным ставкам 9,09 процента и 16,67 процента от полученных средств (пункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

X. Сроки уплаты налога и представления расчетов

30. Налог на добавленную стоимость уплачивается:

а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца - организациями (предприятиями) со среднемесячными платежами от 3000* тыс.рублей до 10000* тыс.рублей, кроме предприятий железнодорожного транспорта, указанных в пункте 35 "а" настоящей инструкции, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.

При этом организации (предприятия) со среднемесячными платежами более 10000* тыс.рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа) месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.

Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, то есть 20-го числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи - 25-го числа следующего месяца.

В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;

б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3000* тыс.рублей.
____________________
* Указанные размеры среднемесячных платежей вводятся начиная с представления налоговых расчетов (деклараций) за ноябрь 1995 года при ежемесячных расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и за IV квартал 1995 года - при ежеквартальных расчетах. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября 1997 года N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" все платежи по налогам, сборам, пошлинам и штрафам, а также задолженности по этим платежам пересчитываются по состоянию на 1 января 1998 года исходя из нового масштаба цен (сноска дополнена с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, могут уплачивать налог на добавленную стоимость субъекты малого предпринимательства независимо от размера среднемесячных платежей (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).


Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
(Текст после абзаца второго подпункта "б" пункта 30 дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года)

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица
(абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений, действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Вновь созданная организация, подавшая заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла ее официальная регистрация (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).


В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, уплачивают налог на добавленную стоимость ежемесячно 25-го числа текущего месяца исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий месяц и, кроме того, по тому же сроку - авансовый платеж по текущему месяцу в размере 1/2 от суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, и 10-го числа следующего месяца - авансовый платеж в размере второй половины суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету.

В случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению. Если сумма, внесенная в порядке авансовых платежей, окажется меньше фактически исчисленной за отчетный месяц, разница подлежит доплате в бюджет по сроку 25-го числа.

Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.

Вновь созданные организации (предприятия), а также организации (предприятия), которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога (например: для определения сроков уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за IV квартал прошлого года; для мая, июня и июля - за I квартал текущего года и т.д.).

Дополнительно начисленные суммы налога на добавленную стоимость и финансовые санкции перечисляются налогоплательщиками в бюджет в 5-дневный срок со дня вручения плательщику акта проверки (с начислением пени в общеустановленном порядке в случае образования задолженности бюджету на отдельные даты).

31. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с принятой учетной политикой, датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов или получение векселя (в случаях оплаты задолженности за отгруженные товары (работы, услуги), обеспеченной векселем).

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

32. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по форме согласно приложению N 1 к настоящей инструкции.

33. Сроки представления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При представлении налогоплательщиками расчетов (деклараций) по почте датой представления следует считать дату сдачи расчета на почту (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

34. Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.

Не уплачивается налог на добавленную стоимость с суммы средств, получаемых Комитетом Российской Федерации по государственным резервам, его территориальными управлениями и базами от реализации материальных ценностей государственного резерва (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенными в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

При этом расчетные документы и другие первичные учетные документы по товарам (материальным ценностям), реализуемым территориальными управлениями и базами (комбинатами) Комитета Российской Федерации по государственным резервам, выписываются с выделением сумм налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, полученные этими организациями от покупателей за реализованные материальные ценности из государственного резерва, перечислению в бюджет не подлежат (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам территориальными управлениями и базами (комбинатами) Комитета Российской Федерации по государственным резервам при закладке материальных ценностей в государственный резерв, относятся на издержки производства и обращения (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года).

35. С вступлением в силу настоящих Изменений и дополнений для документального подтверждения льгот по налогообложению экспортируемых за пределы территорий государств - участников СНГ товаров как собственного производства, так и приобретенных, а также экспортируемых за пределы территорий государств - участников СНГ работ и услуг (предусмотренных в подпунктах "а", "б", "в", "е" пункта 14 раздела VI), налогоплательщики в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта региональной таможней представляют в налоговые органы расчеты (декларации) с приложением документов, подтверждающих реальный экспорт товаров и предусмотренных в пункте 22 раздела IX настоящей Инструкции.

До представления документов, подтверждающих законность применения льготы по налогообложению экспортируемых товаров и вышеуказанных услуг, налогоплательщики не отражают в своих налоговых декларациях (расчетах) указанные операции.

Налогоплательщики в течение 10 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим таможенное оформление товара, документально информируют налоговый орган, в котором они зарегистрированы, о вывозе товара в указанном режиме. Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (предприятия).

По истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта и неподтверждении реального экспорта товаров, работ и услуг указанные поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

Суммы НДС должны быть отражены в налогооблагаемом обороте на день, следующий по истечении 180 дней (181 день), и включены в налоговый расчет текущего отчетного периода (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

____________________________________________________________________

Абзацы 4 и 5 пункта 35 признаны незаконными (недействующими) - решение Верховного Суда Российской Федерации от 14 июля 1999 года N ГКПИ 99-428.

____________________________________________________________________

Если по истечении 180 дней налогоплательщиком представляются документы, обосновывающие право на получение экспортной льготы, доначисленные и взысканные в бюджет суммы налога возвращаются указанным налогоплательщикам-экспортерам" (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).

В этом случае несвоевременное включение налогоплательщиком в налоговый расчет сумм налога на добавленную стоимость является основанием для применения к налогоплательщикам ответственности, предусмотренной подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (абзац дополнительно включен с 25 января 1998 года Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года).
(Пункт дополнительно включен с 14 июля 1997 года Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года)

XI. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по транспортным перевозкам

(Пункты 35-63 считаются соответственно пунктами 36-64 - Изменения и дополнения N 4 Госналогслужбы России от 2 апреля 1997 года)

36. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:

а) управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта.

При этом подсобно-вспомогательные предприятия, не относящиеся к эксплуатационной (перевозочной) деятельности железных дорог, являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость по осуществляемым ими видам деятельности;

б) авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие организации (предприятия) гражданской авиации;

в) пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие предприятия морского и речного транспорта;

г) производственные предприятия и объединения автомобильного транспорта.

37. Обложению налогом подлежит выручка, полученная за перевозку грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты.

В облагаемый оборот по авиапредприятиям включаются средства от продажи авиабилетов только в части услуг по перевозкам грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа, оказываемых собственными силами данных авиапредприятий.

Средства, вырученные от продажи авиабилетов других авиапредприятий (компаний) по заключенным договорам, являются объектом налогообложения у авиапредприятий (компаний), непосредственно осуществляющих эти перевозки.

38. Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды платных услуг, оказываемых пассажирам на вокзалах, в поездах, портах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т.д.).

XII. Особенности исчисления налога организациями (предприятиями), оказывающими платные услуги, в том числе и населению

39. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при выполнении услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 процента к облагаемому обороту (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и торговой надбавки к ним).

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, без взимания дополнительной платы с потребителя за гарантийное обслуживание, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Указанные услуги выполняются за счет средств, учтенных производителем в цене товара (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Не включаются в налогооблагаемую базу средства, полученные от организаций-изготовителей (предприятий-изготовителей) для осуществления ремонта и технического обслуживания бытовой радиоаппаратуры, других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

40. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т.д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,67 процента и 9,09 процента по товарам детского ассортимента подлежит (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года):

а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;

б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.

Организации (предприятия) бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материала заказчика.


XIII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ,
ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ И ДРУГИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
(ПРЕДПРИЯТИЯМИ), ПОЛУЧАЮЩИМИ ДОХОД В ВИДЕ РАЗНИЦЫ В ЦЕНАХ,
НАЦЕНОК, НАДБАВОК, ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ И ДРУГИХ СБОРОВ

41. У организаций розничной торговли облагаемым оборотом является:

а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным рыночным (розничным) ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;

б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.

Исчисление налога производится по расчетным ставкам в размере 16,67 процента и 9,09 процента к указанному выше облагаемому обороту (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

Абзац утратил силу с 1 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года.

Абзац утратил силу с 1 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года.

Абзац утратил силу с 1 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года.

Абзац утратил силу с 1 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года.

Абзац утратил силу с 1 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года.

Абзац утратил силу с 1 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года.

Абзац утратил силу с 1 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года.

Абзац утратил силу с 1 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года.

При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится с полученного дохода по ставке 16,67 процента (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года; в редакции, введенной в действие с 1 октября 1998 года Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года).

Аналогичный порядок применяется в отношении организаций, указанных в пунктах 41 - 42.


42. При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.

Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 процента к указанному выше облагаемому обороту (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

43. Организации общественного питания при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют налог по расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом (абзац в редакции, введенной в действие с 1 октября 1998 года Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года).

Абзац исключен с 1 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года.

44. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 и 9,09 процентов с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога. В оборот, облагаемый по максимальной расчетной ставке в размере 16,67 процента, включаются все платные услуги, оказываемые при проведении аукционов, в том числе плата за входные билеты (пункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

45. Биржи определяют сумму налога:

а) по ставке в размере 16,67 процента и 9,09 процентов с дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах (подпункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года);

б) по ставке в размере 20 процентов облагается плата за предоставление на ограниченный срок брокерских мест, за право участия в торгах, стоимость информационно-коммерческих и других платных услуг.

XIV. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями

46. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

47. При невозможности обеспечения раздельного учета согласно пункту 20 настоящей инструкции к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).

В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет (абзац в редакции, введенной в действие с 7 октября 1996 года Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года).

По основным средствам и нематериальным активам непроизводственного назначения уплата налога на добавленную стоимость производится в соответствии с пунктом 20 настоящей Инструкции (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года).

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа (абзац в редакции, введенной в действие с 7 октября 1996 года Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года).

Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом (абзац в редакции, введенной в действие с 7 октября 1996 года Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года).

Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказании услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации)(абзац в редакции, введенной в действие с 7 октября 1996 года Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года).

XV. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам

48. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

Аналогичный порядок действует и в отношении субъектов малого предпринимательства, уплачивающих в бюджет налог на добавленную стоимость (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенный в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).

По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

49. Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "в" - "ш", "ы" - "я1" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (подпункты "в" - "ю" пункта 12 настоящей инструкции), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, возмещенных организациям (предприятиям) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 Закона (подпунктом "с" пункта 12 настоящей инструкции).

В случае применения на добровольной основе субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности основные средства и нематериальные активы, используемые этими организациями при производстве товаров (работ, услуг), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации, используемым для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "в" - "ш", "ы" - "я1" пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона (подпункты "в" - "ю" пункта 12 настоящей инструкции), к возмещению у плательщиков налога при принятии на учет не принимаются, а подлежат списанию в установленном порядке через суммы износа (амортизации).

Аналогичный порядок распространяется и на субъекты малого предпринимательства в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

В случае использования ввозимых основных средств для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "а", "б" и "с" (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов) пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона (подпункты "а", "б" и "с" пункта 12 настоящей инструкции), суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при принятии их на учет.
(Пункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года)

50. При реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) приобретенных до 1992 года - с полной стоимости их реализации;

б) приобретенных и реализованных в 1992 году по ценам, превышающим цену покупки, - с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;

в) приобретенных после 1991 года (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта) - в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе организаций (предприятий) по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.

При реализации организациями (предприятиями) основных средств (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление налога на добавленную стоимость по таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.

XVI. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость

_____________________________________________

Раздел исключен с 25 января 1998 года
Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России
от 29 декабря 1997 года

_____________________________________________

XVII. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов

61. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

62. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

63. Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые расчеты (декларации).

По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. В этих налоговых расчетах (декларациях) по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами.

XVIII. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов

64. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение N 9 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 апреля 1994 года N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей").

XIX. О порядке исчисления и уплаты специального налога

_____________________________________________
Раздел XIX исключен Изменениями и дополнениями N 2
Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года

_____________________________________________

_____________________________________________

С 1 января 1996 года специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей отменен - см.Федеральный закон N 25-ФЗ от 23 февраля 1995 года.
_____________________________________________

В связи с введением в действие настоящей инструкции утрачивают силу нормативные акты согласно приложению N 6.

Руководитель
Государственной налоговой службы
 Российской Федерации -
 главный государственный советник
 налоговой службы
                            В.В.Гусев


     

СОГЛАСОВАНО
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.Д.Шаталов

Зарегистрирована в Министерстве
юстиции Российской Федерации
3 ноября 1995 года.
Регистрационный N 972

Приложение N 1. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость

Приложение N 1
к инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 11 октября 1995 года N 39

В государственную налоговую инспекцию по _____
______________________________________________
______________________________________________
(полное наименование организации (предприятия)   Штамп или отметка
Фамилия ответственного лица (исполнителя) ____   налогового органа
______________________________________________   Получено:
тел. _________________________________________   "___"_______ 199_г.


                               РАСЧЕТ
                       (налоговая декларация)
                 по налогу на добавленную стоимость
                   за ................... 199  г.
                          (месяц, квартал)
       (с изменениями и дополнениями на 14 марта 1996 года)

                                                         (тыс.руб.)
+------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦           Показатели           ¦Оборот¦ Ставка НДС ¦Сумма НДС¦
¦п/п¦                                ¦      ¦    в %%    ¦         ¦
+---+--------------------------------+------+------------+---------¦
¦ 1 ¦                2               ¦  3   ¦     4      ¦    5    ¦
+------------------------------------------------------------------+

 1. Сумма налога на добавленную стои-
    мость по приобретенным (оприходо-
    ванным) ценностям,  отражаемая по
    дебету счета 19 "Налог на  добав-
    ленную стоимость по приобретенным
    ценностям" (соответствующих субс-
    четов) - всего
     (в графах   3  и  4  пункта 1 исключены знаки "х" Изменениями и
дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года
)

1а. Сумма налога на добавленную стои-
    мость по оприходованным  оплачен-
    ным ценностям,  подлежащая списа-
    нию с кредита счета 19 "Налог  на
    добавленную стоимость по приобре-
    тенным ценностям" в  дебет  счета
    68 "Расчеты  с  бюджетом" субсчет
    "Расчеты по налогу на добавленную
    стоимость" -  итого  (п.1 + п.2 +
    п.3 + п.4):

    из них:

    1) по приобретенным  материальным   х         х
       ресурсам,  МБП, выполненным
       работам, оказанным услугам
       производственного  характера
  (подпункт  в  редакции,  введенной  в  действие  Изменениями  и
дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года
)

    2) по   нематериальным   активам,   х         х
       принятым на учет  с  1  января
       1993 года,  в т.ч.  подлежащие
       вычету (зачету) в размере  не-
       возмещенной  части при их реа-
       лизации

    3) налог на добавленную стоимость   х         х
       по основным средствам, введен-
       ным в  эксплуатацию  (принятым
       на учет) с 1 января 1993 года,
       в т.ч.  подлежащие вычету (за-
       чету)  в размере невозмещенной
       части при их реализации

    4) ______________________________

 2. Налог на  добавленную  стоимость,   х         х
    уплаченный таможенным     органам
    предприятиями и    организациями,
    формирующими цены   на  импортные
    товары (продукцию)

 3. Стоимость   реализуемых   товаров             х
    (работ, услуг),  облагаемых нало-
    гом на   добавленную   стоимость,
    включая   материальные  ценности,
    отпущенные на  непроизводственные
    нужды, которые   оплачиваются  за
    счет соответствующих   источников
    финансирования (кроме  межхозяйс-
    твенных и  других  сельскохозяйс-
    твенных предприятий  и  организа-
    ций), а также  материальные  цен-
    ности, реализуемые на  сторону, -
    всего                               х         х

    в том числе:

    _________________________________            20

    _________________________________           16,46

    _________________________________            10

    _________________________________            8,97

    _________________________________        по средней
                                             расчетной
                                             ставке

 4. Сумма налога на добавленную стои-
    мость, подлежащая внесению в бюд-
    жет по  авансам  и  предоплатам,
    поступившим в отчетном периоде

    (пункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2
Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года
)


 5. Исключается сумма налога  на  до-

    бавленную стоимость,  исчисленная
    с авансов и предоплат, засчитыва-
    емая   при   реализации   товаров
    (работ, услуг) в отчетном периоде
    в  соответствии  с   пунктом   50
    настоящей Инструкции.

    (пункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 2
Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года
)


 6. Сумма налога на добавленную стои-
    мость за отчетный период,
    подлежащая:

    1) уплате в бюджет                  х         х
(стр.3+стр.4)- (стр.1а+стр.2+стр.5)

    2) зачету  или возмещению           х         х
       из бюджета
(стр.1а+стр.2+стр.5)-(стр.3+стр.4)

 7. Суммы налога на добавленную         х         х
    стоимость, внесенные в бюджет в
    отчетном периоде в счет
    предстоящих платежей, - всего

    в том числе:

7а. по декадным (авансовым платежам в   х         х
    размере 1/2  от  суммы  налога на
    добавленную стоимость по  послед-
    нему месячному расчету для предп-
    риятий Минсвязи России) платежам

 8. Сумма доплаты по настоящему         х         х
    расчету (стр.6.1-стр.7)

 9. Подлежит зачету (возмещению)        х         х
    (стр.7-стр.6.1) или (стр.7+стр.6.2)

10. Стоимость  реализованных  товаров   х         х         х
    (работ, услуг), не облагаемых на-
    логом на добавленную стоимость, -
    всего


                                       
"___"_______________ 199__ г.                                              
(Дата высылки расчета)

     Руководитель                                          (подпись)

     Главный бухгалтер                                     (подпись)

Отметки и замечания инспектора

     В результате   предварительной   проверки   внесены   следующие
исправления ________________________________________________________

                                    
  "___"________________ 199__ г.
(Дата предварительной проверки)


     Инспектор                                             (подпись)

Справка инспектора по учету

     По настоящему  расчету  в  лицевом счете плательщика начислено:
____________________________________________________________________

                                     
  "___"_______________ 199__ г.                                                    
       (Дата проводки)


ПОРЯДОК
составления плательщиками расчетов по налогу
на добавленную стоимость

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".

В указанных выше регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны содержаться помимо других необходимых реквизитов данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, реестров и первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и др.), товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, а также в отдельной графе показываются суммы налога на добавленную стоимость.

Подсчет этих документов производится в сроки, установленные для уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются в следующем порядке.

По строке 1а (пункты 1, 2, 3 и т.д.) в графе 5 показываются суммы налога на добавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям.

Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в отчетном периоде, а также сумма налога на добавленную стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленную стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.

У колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций принимаются к зачету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываются по строкам 1 и 1а расчета.

По строке 2 в графе 5 показывается налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары (продукцию) и самостоятельно формирующими цены на них в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации и Комитета Российской Федерации по политике цен от 31.05.93 N 66, 01 17/752 06 "О порядке учета налога на добавленную стоимость и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)".

В графе 3 расчета по строке 3 показываются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, и в графе 5 суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам.

При реализации основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей в графе 5 строки 3 показывается налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей.

В графе 5 строки 6 показываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период.

Графа 5 строк 8 и 9 заполняется путем сопоставления сумм по расчету (строка 6) с суммами, уплаченными в счет причитающихся платежей за расчетный период (строка 7), и определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей.

Приложение N 2. Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов

Приложение N 2
к инструкции
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
от 11 октября 1995 года N 39
(в редакции, введенной в действие
Изменениями и дополнениями N 2
Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года
)

Перечень
продовольственных товаров, по которым применяется ставка
налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов

(утвержден постановлением Правительства Российской Федерации
от 13 ноября 1995 года N 1120
)

____________________________________________________________________
С 1 июля 1999 года действует Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 27.05.99 N 569.

С 1 июля 2000 года действует перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, утвержденный Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (приложение 1).
____________________________________________________________________

Скот и птица в живом весе

Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)

Молоко и молокопродукты

Яйца и яйцепродукты

Масло растительное

Маргарин

Сахар, включая сахар-сырец

Соль

Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы

Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)

Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные)

Крупа

Мука

Макаронные изделия

Рыба живая

Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов)

Продукты детского и диабетического питания

Овощи и продукты их переработки

Картофель и картофелепродукты

Приложение N 3. Примерный перечень продовольственных деликатесных товаров, которым рекомендуется руководствоваться впредь до утверждения в установленном порядке Правительством Российской Федерации

Приложение N 3
к инструкции
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
от 11 октября 1995 года N 39

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ
продовольственных деликатесных товаров, которым
рекомендуется руководствоваться впредь до утверждения
в установленном порядке Правительством
Российской Федерации

____________________________________________________________________
Приложение N 3 исключено Изменениями и дополнениями N 2
Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года
____________________________________________________________________

Приложение N 4. Перечень товаров для детей, по которым с 1 января 1993 года применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов

Приложение N 4
к инструкции
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
от 11 октября 1995 года N 39

ПЕРЕЧЕНЬ
товаров для детей, по которым с 1 января 1993 года
применяется ставка налога на добавленную стоимость
в размере 10 процентов

(утвержден постановлением Правительства Российской
Федерации от 20 ноября 1992 года N 888
)

____________________________________________________________________
С 1 августа 1998 года действует Перечень товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 года N 788.
С 1 июля 2000 года действует перечень товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, утвержденный Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (приложение 2).
____________________________________________________________________

1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

верхние трикотажные изделия,

бельевые трикотажные изделия,

чулочно-носочные изделия,

прочие трикотажные изделия:

перчатки, варежки, головные уборы.

2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы),

нательное белье,

головные уборы,

одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.

3. Обувь (кроме спортивной):

пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная, валяная,

резиновая: малодетская, детская, школьная.

4. Кровати детские.

5. Матрацы детские.

6. Коляски.

7. Тетради школьные.

8. Игрушки.

9. Пластилин.

10. Пеналы.

11. Счетные палочки.

12. Счеты школьные.

13. Дневники школьные.

14. Тетради для рисования.

15. Альбомы для рисования.

16. Альбомы для черчения.

17. Папки для тетрадей.

18. Обложки для учебников, дневников, тетрадей.

19. Кассы цифр и букв.

20. Подгузники бумажные.

ТАБЛИЦА
предельных размеров по товарам, включенным в перечень
товаров для детей, по которым с 1 января 1993 года
применяется ставка налога на добавленную
стоимость в размере 10 процентов
(в соответствии с действующей нормативно-
технической документацией)

+------------------------------------------------------------------+
¦Группы товаров                     ¦ Рост,¦  Обхват ¦ Обхват      ¦
¦                                   ¦ в см ¦  груди, ¦ шеи,        ¦
¦                                   ¦      ¦  в см   ¦ в см        ¦
+------------------------------------------------------------------+
1. Трикотажные изделия

   Верхние трикотажные изделия:

       для девочек                    164      84

       для мальчиков                  170      80

       сорочки для мальчиков          170      80        36

   Бельевые трикотажные изделия:

       для девочек                    164      80

       для мальчиков                  170      80

   Чулочно-носочные изделия                             длина стопы
                                                          в см 22

   Прочие трикотажные изделия:            размер

       перчатки, варежки                    18

       шапки                                54

2. Швейные изделия

   Верхняя одежда и нательное
   белье:

       для девочек                  164     84

       для мальчиков                170     80

       сорочки для мальчиков        170     80        35

   Школьная форма независимо
   от размеров

   Головные уборы                         размер 54

3. Обувь (кроме спортивной)         22,5*

   Обувь валяная                    23

   Обувь резиновая                  22

4. Кровать - размеры спального
   места, в мм: 1190 х 600

5. Матрац - размеры, в мм: 1190
   х 600

___________________
* Для организаций (предприятий), применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является 24.

Приложение N 5. Перечень других сельскохозяйственных предприятий для целей обложения налогом на добавленную стоимость

Приложение N 5
к инструкции
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
от 11 октября 1995 года N 39

ПЕРЕЧЕНЬ
других сельскохозяйственных предприятий для
целей обложения налогом на добавленную стоимость

Кооперативы, товарищества, ассоциации, акционерные общества, коллективные предприятия (хозяйства), производящие сельскохозяйственную продукцию.

Птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы.

Производственные и производственно-научные объединения (предприятия) по племенной работе, государственные племенные и конные заводы.

Сортсемучастки картофеля, овощных культур, сортоиспытательные участки зерновых и технических культур, плодово-ягодных культур, винограда, сахарной свеклы, цветочно-декоративных растений, льносемстанции и коноплесемстанции, семеноводческие станции по травам.

Инкубаторно-птицеводческие станции, пасеки, пчелопитомники, питомники плодово-ягодные и тутовые, а также сельхозпредприятия и организации по выращиванию декоративных растений, лекарственного и технического сырья.

Предприятия и хозяйства по рыборазведению и акклиматизации рыбы (рыборазводные заводы, прудовые и озерные хозяйства, рыбомелиоративные станции, предприятия по рыборазведению и выращиванию рыбопосадочного материала).

Учебно-опытные, опытно-производственные и другие сельскохозяйственные предприятия высших и средних специальных сельскохозяйственных учебных заведений и научно-исследовательских организаций.

Приложение N 6. Перечень утративших силу нормативных актов, изданных Госналогслужбой России, и нормативных актов, изданных Госналогслужбой России и Минфина России

Приложение N 6
к инструкции
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
от 11 октября 1995 года N 39

ПЕРЕЧЕНЬ
утративших силу нормативных актов, изданных
Госналогслужбой России, и нормативных актов, изданных
Госналогслужбой России и Минфином России

+-------------------------------------------------------------------+
¦    Дата и номер       ¦           Наименование документа          ¦
¦    документа          ¦                                           ¦
+-----------------------+-------------------------------------------¦
¦        1              ¦                     2                     ¦
+-------------------------------------------------------------------+
09.12.91 N 1             Инструкция "О  порядке  исчисления и уплаты
                         налога на добавленную стоимость"

31.08.92 N 1             Изменения и дополнения инструкции  N  1  "О
                         порядке исчисления  и  уплаты налога на до-
                         бавленную стоимость"

29.01.93 N 2             Изменения и дополнения инструкции  N  1  "О
                         порядке исчисления  и  уплаты налога на до-
                         бавленную стоимость" (государственный   ре-
                         гистрационный номер  153 от 16 февраля 1993
                         года)

31.08.93 N 3             Изменения и дополнения инструкции  N  1  "О
                         порядке исчисления  и  уплаты налога на до-
                         бавленную стоимость"  (государственный  ре-
                         гистрационный номер  336 от 8 сентября 1993
                         года)

08.04.94 N 4             Изменения и дополнения инструкции  N  1  "О
                         порядке исчисления  и  уплаты налога на до-
                         бавленную стоимость" (регистрационный номер
                         541  от  8 апреля 1994 года)

15.03.95 N 5             Изменения и дополнения инструкции  N  1  "О
                         порядке исчисления  и  уплаты налога на до-
                         бавленную стоимость" (регистрационный номер
                         819  от  28 марта 1995 года)

31.05.95 N 6             Изменения и дополнения инструкции  N  1  "О
                         порядке исчисления  и  уплаты налога на до-
                         бавленную стоимость" (регистрационный номер
                         866 от 8 июня 1995 года)

31.07.95 N 7             Изменения и дополнения инструкции  N  1  "О
                         порядке исчисления  и  уплаты налога на до-
                         бавленную стоимость" (регистрационный номер
                         930 от 14 августа 1995 года)

13.07.92 N ВЗ-6-05/217,  Письмо Госналогслужбы России и Минфина Рос-
           54            сии

07.08.92 N ВЗ-6-05/251,  Письмо Госналогслужбы России и Минфина Рос-
           70            сии "Об отдельных вопросах по налогу на до-
                         бавленную стоимость"

25.12.92 N ВЗ-4-05-84н,  Письмо Госналогслужбы России и Минфина Рос-
           119           сии "О  применении  налога  на  добавленную
                         стоимость с 1 января 1993 года"

06.04.93 N ВЗ-6-05/131   Письмо  Госналогслужбы  России  "О  порядке
                         применения   статьи   5  Закона  Российской
                         Федерации    "О   налоге   на   добавленную
                         стоимость"

28.04.93 N ВЗ-4-05/67н,  Телеграмма Госналогслужбы России и  Минфина
           4-03-02       России

19.08.93 N ВЗ-6-05/273,  Телеграмма Госналогслужбы  России и Минфина
           4-97          России

16.09.93 N ВЗ-6-05/317   Письмо Госналогслужбы России "О  налоге  на
                         добавленную стоимость"

11.01.94 N ВГ-6-05/9,    Телеграмма Госналогслужбы  России и Минфина
           4-03-01       России "О специальном налоге"

24.01.94 N ВЗ-4-05/10н,  Телеграмма Госналогслужбы России и  Минфина
           9             России "О  расчетах с бюджетом по налогу на
                         добавленную стоимость"

27.01.94 N ВЗ-4-05/13н,  Телеграмма Госналогслужбы России и  Минфина
           11            России "О специальном налоге"

30.08.94 N ВЗ-6-05/319,  Письмо Госналогслужбы России и Минфина Рос-
           4-03-11       сии "О налоге на добавленную стоимость"

02.09.94 N ВЗ-6-05/327,  Письмо Госналогслужбы России и Минфина Рос-
01.09.94 N 4-03-02       сии "Об освобождении от налога на добавлен-
                         ную стоимость и специального  налога  спон-
                         сорских средств"

21.10.94 N ВЗ-6-05/399,  Письмо Госналогслужбы России и Минфина Рос-
           4-03-12       сии "О налоге на добавленную стоимость"

15.11.94 N ВЗ-6-05/433,  Письмо Госналогслужбы России и Минфина Рос-
14.11.94 N 154           сии "Об отнесении услуг (работ) к экспорти-
                         руемым при расчетах по налогу на  добавлен-
                         ную стоимость"  (регистрационный  номер 738
                         от 7 декабря 1994 года)

16.02.95 N ВЗ-6-05/87,   Письмо Госналогслужбы России и Минфина Рос-
           15            сии "О налоге на добавленную стоимость"

29.03.95 N 04-03-14,     Телеграмма Минфина России и  Госналогслужбы
30.03.95 N ВЗ-6-05/14    России "О спецналоге"

12.05.95 N ВЗ-6-05/265,  Телеграмма Госналогслужбы России и  Минфина
         N 04-03-02      России "О налоге на добавленную стоимость"

 Заместитель начальника Управления
косвенных налогов - государственный
советник налоговой службы III ранга
В.А.Шамин




Редакция
документа с учетом
изменений и дополнений
"КОДЕКС"

О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями на 4 августа 2000 года) (не применяется с 1 января 2001 года)

Название документа: О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями на 4 августа 2000 года) (не применяется с 1 января 2001 года)

Номер документа: 39

Вид документа: Инструкция ГНС России

Принявший орган: ГНС России

Статус: Недействующий

Опубликован: Нормативные акты для бухгалтера, N 3 (63), 05.02.98

Экспресс Закон N 17, 1997 год

Российские вести N 223,228 23,30.11.95

Дата принятия: 11 октября 1995

Дата начала действия: 30 ноября 1995
Дата окончания действия: 01 января 2001
Дата редакции: 04 августа 2000
Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах