ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 мая 1996 года N ВГ-4-05/46н


О применении письма Госналогслужбы России
от 27 марта 1996 года N НП-4-05/26н "О налогообложении
операций по купле-продаже иностранной валюты
и срочным валютным сделкам"

____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2002 года в связи с введением в действие главы 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
на основании приказа МНС России от 3 июля 2002 года N БГ-3-02/336
____________________________________________________________________

Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в связи с многочисленными запросами о порядке применения письма Госналогслужбы России от 27.03.96 N НП-4-05/26н "О налогообложении операций по купле-продаже иностранной валюты и срочным валютным сделкам" для использования в практической деятельности разъясняет следующее.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 с учетом последующих изменений и дополнений, не предусмотрено отнесение на себестоимость убытков, полученных при совершении организациями операций по покупке валюты по курсу, отличному от курса Центрального банка Российской Федерации.

В 1995 году в соответствии с приказом Минфина России от 19 октября 1995 года N 115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год" введен новый порядок отражения в бухгалтерской отчетности полученных организациями при покупке иностранной валюты убытков по курсу покупки, превышающему курс котировки рубля по отношению к иностранной валюте на день покупки валюты. Превышение курса покупки валюты по отношению к курсу Банка России по бухгалтерскому учету относится на балансовый счет 80. Указанные изменения осуществлены в целях приведения действующих в Российской Федерации правил отражения в бухгалтерском учете операций организаций по покупке валюты в соответствие с принятыми международными правилами бухгалтерского учета.

Однако в целях налогообложения убытки, полученные при купле-продаже валюты, не должны уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций, поскольку изменения в налоговое законодательство и в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, не вносились.

Данное требование не относится к совершаемым банками операциям по купле-продаже иностранной валюты, поскольку эти операции рассматриваются как один из видов деятельности коммерческого банка.

Порядок принятия при налогообложении убытков, полученных по срочным сделкам (форвард, фьючерс, опцион), изложенный в абзаце третьем письма Госналогслужбы России от 27.03.96 N НП-4-05/26н "О налогообложении операций по купле-продаже иностранной валюты и срочным валютным сделкам" применяется в отношении всех участников финансового рынка, включая банки и кредитные организации.

Положение абзаца четвертого вышеуказанного письма применяется в части операций по срочным валютным сделкам и распространяется на участников финансового рынка (за исключением банков и кредитных организаций) при перерасчете налога на прибыль за 1994 и 1995 годы по результатам проверок, проводимых налоговыми органами после регистрации названного письма Минюстом России, а для банков и кредитных организаций - с момента действия Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 (письмо Госналогслужбы России от 23.05.94 N НП-4-01/65н).