ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО

от 10 июня 1996 года N 290

ПОЛОЖЕНИЕ
"О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций
в кредитных организациях"

(с изменениями на 2 июня 1997 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2008 года на основании
указания Банка России от 26 ноября 2007 года N 1917-У
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Пунктом 1 приказа Банка России от 10 июня 1996 года N 02-198 настоящее Положение вводится в действие с 1 июля 1996 года.

____________________________________________________________________

I. Общие положения

1. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. В аналитическом учете валютные операции отражаются в двойной оценке (в рублях и в соответствующей иностранной валюте).

2. Все активы и обязательства кредитной организации в бухгалтерском балансе, составляемом по счетам второго порядка, должны быть представлены в рублях. Активы и обязательства банков в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на соответствующую дату.

3. При покупке валюты ниже официального курса Банка России или при продаже выше этого курса банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом Банка России и курсом покупки (продажи). При покупке валюты выше официального курса Банка России или при продаже ниже этого курса банк несет расходы в виде курсовой разницы.

4. Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей из-за разрыва (в днях) при валютообменных операциях между перечислением одной валюты и поступлением другой и невозможностью закрытия конверсионной сделки одним рабочим днем, открываются специальные счета:

В разделе XXI Плана счетов:

917 (А) "Дебиторы по конверсионным сделкам в рублях"

918 (П) "Кредиторы по конверсионным сделкам в рублях"

В разделе V Плана счетов:

685 (А) "Дебиторы по конверсионным сделкам в иностранной валюте"

686 (П) "Кредиторы по конверсионным сделкам в иностранной валюте".

Счета 685, 686 подлежат переоценке в связи с изменением официального курса рубля к иностранным валютам, устанавливаемого Банком России в порядке, предусмотренном разделом IV настоящего письма.

5. Данное Положение использует понятия и терминологию Инструкции Банка России от 22 мая 1996 года N 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации".

II. Порядок бухгалтерского учета операций по покупке-продаже
 безналичной иностранной валюты в кредитных организациях

1. При отражении указанных операций используются балансовые счета:

161 "Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях Центрального Банка Российской Федерации"

072 "Корреспондентские счета у банков-нерезидентов в СКВ "Ностро""

080 "Счета у банков-резидентов Российской Федерации в иностранной валюте"

960 "Операционные и разные доходы"

970 "Операционные и разные расходы".

2. Совершение сделок "spot" (спот) с поставкой "today" (сегодня), отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Пример 1. Продажа иностранной валюты за рубли (отражение в бухгалтерском балансе банка продавца).

Дт 161

Кт 072, 080

Кт 960

Либо:

Дт 161

Дт 970

Кт 072, 080

По кредиту счета 960 или дебету счета 970 проводятся реализованные курсовые разницы между курсом Банка России на текущую дату и курсом продажи или покупки иностранной валюты.

Пример 2. Покупка иностранной валюты за рубли (отражение в бухгалтерском балансе банка покупателя).

Дт 072, 080

Кт 161

Кт 960

Либо:

Дт 072, 080

Дт 970

Кт 161

3. Совершение сделок "spot" (спот) в случае, когда расчеты по сделке не могут быть завершены одним рабочим днем, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Пример 3. Продажа иностранной валюты за рубли (отражение в бухгалтерском балансе банка продавца).

Списание иностранной валюты:

Дт 685

Кт 072, 080

Получение рублей:

Дт 161

Кт 685

Кт 960

Либо:

Дт 161

Дт 970

Кт 685

Пример 4. Покупка иностранной валюты за рубли (отражение в бухгалтерском балансе банка покупателя).

Списание рублей:

Дт 917

Кт 161

Получение иностранной валюты:

Дт 072, 080

Кт 917

Кт 960

Либо:

Дт 072, 080

Дт 970

Кт 917

Пример 5. Получение рублей при последующем (следующим днем или позже) списании иностранной валюты.

Получение рублей:

Дт 161

Кт 918

Списание иностранной валюты:

Дт 918

Кт 072, 080

Кт 960

Либо:

Дт 918

Дт 970

Кт 072, 080

III. Порядок бухгалтерского учета операций со срочными валютными контрактами

(раздел III утратил силу с 1 июля 1997 года -
приказ Банка России от 21 марта 1997 года N 02-97 -
см. предыдущую редакцию)

IV. Порядок переоценки валютных счетов кредитных организаций

1. Доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям банков (счета 960, 969, 970, 971, 979, 950, 951), полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе кредитной организации по официальному курсу Банка России на дату получения или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются.

Нераспределенная прибыль (счета 980, 981) и фонды банков (счета 011, 012, 016, 018) учитываются только в рублях. Ранее сформированные прибыль и фонды в иностранных валютах с момента вступления в силу данного документа учитываются по официальному курсу Банка России на 1 июля 1996 года и дальнейшей переоценке не подлежат.

2. Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются капитальные вложения (завершенные и незавершенные), оплаченные за иностранную валюту (счета 92, 930, 940, 942).

Средства, иммобилизованные в материальные активы и капитальные вложения, учитываются в рублях по официальному курсу Банка России на дату получения или по мере подписания актов выполненных работ.

3. Взносы в уставный фонд в иностранной валюте (счет 010) учитываются в двойной оценке в инвалюте и рублях по курсу, установленному собранием акционеров (пайщиков), и не переоцениваются.

4. Не переоцениваются следующие счета в части акций и паев российских эмитентов (резидентов Российской Федерации), приобретенные за иностранную валюту, и учитываются по рублевому номиналу (счета 191, 825).

Учитываемые по состоянию на 1 июля 1996 года как валютные, счета 191 и 825 переводятся в рубли, исходя из номинала акций в рублях. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет 019.

5. Все остальные балансовые валютные счета переоцениваются по мере изменения официального курса Банка России.

6. Для учета результата переоценки активов банка, равных по величине разности между уставным фондом, оплаченным в иностранной валюте, и суммой активов, указанных в пункте 2, открывается балансовый счет 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте". Остаток по данному счету может быть направлен только на увеличение уставного фонда банка по решению собрания акционеров (участников товариществ) в установленном порядке.

7. Переоценка активов и обязательств кредитной организации в иностранной валюте осуществляется в корреспонденции со счетом 019 "Переоценка валютных средств". На балансовом счете 019 открыт один лицевой счет и по нему может быть только один остаток (либо кредитовый, либо дебетовый). Ежеквартально в последний рабочий день счет 019 закрывается на счета 960 или 970 соответственно (пункт в редакции, введенной в действие с 10 июня 1997 года  приказом Банка России от 2 июня 1997 года N 02-255, - см. предыдущую редакцию).

8. Остаток, сложившийся на 1 июля 1996 года по лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" балансового счета 019, переносится на счет 017.

Остаток, сложившийся на 1 июля 1996 года по лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции" балансового счета 019 учитывается на едином счете 019.

9. Внебалансовые счета по учету требований и обязательств в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса Банка России. Увеличение рублевого эквивалента проводится как приход по соответствующему внебалансовому счету, уменьшение как расход.

     Председатель
     Банка России
Дубинин С.К.