эксперт журнала
Ольга Берг,
эксперт журнала
Отличия МСФО от РБУ
В данном материале поговорим обо всех отличиях международных стандартов финансовой отчетности от российского учета.
Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, основными задачами бухгалтерского учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, предоставляемой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководству, учредителям, собственникам), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам);
2) обеспечение информацией, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении своей хозяйственной деятельности;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.
В налоговом учете задачи несколько отличаются от задач бухгалтерского учета:
1) обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;
2) обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;
3) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;
4) контроль за ведением налогового учета в организации.
В этой связи возникают следующие разницы:
Вид разницы | Последствия возникновения | Как избежать? |
Суммовые разницы. Возникают, когда цена материала, товара, ОС, НМА в договоре указана в условных единицах, а оприходование (или отгрузка) и оплата происходят в рублях, т.к. во времени эти моменты разрываются, возникают разницы из-за разных курсов пересчета этих операций между суммой оплаченной и суммой оприходованной (отгруженной) | В бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость материала, товара, ОС, НМА, что влияет на себестоимость списания на расходы и величину амортизационных отчислений, а в налоговом учете относятся к внереализационным доходам или расходам в периоде их возникновения. | Цены в договорах указывать в рублях |
Проценты по заемным средствам. | Если кредитные средства привлекались для приобретения материальных ценностей, в бухгалтерском учете проценты должны включаться в стоимость материальных ценностей, а в налоговом - относятся к внереализационным расходам. В итоге будет списываться разная себестоимость на расходы в бухгалтерском и налоговом учете. | Все равно не включать в бухгалтерском учете в стоимость мат. ценностей |
Различия в методике (способе) списания себестоимости товаров и материалов. | Списание по методам FIFO и LIFO, естественно, может привести к большому разрыву в суммах списанной себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Если же в бухгалтерском учете вы списываете по средней себестоимости (либо по средней на дату списания, либо по среднемесячной), то в налоговом учете расчет средней себестоимости происходит на каждый день. При большом количестве хоз. операций это может привести к некоторому отличию в суммах списания товаров, материалов в бухгалтерском и налоговом учете. | Можно проигнорировать возможные разницы в силу их незначительности, и, разумеется, в бухгалтерском учете списание должно происходить по средней себестоимости |
Расходы, связанные с приобретением товаров (доставка, комиссия посредникам, услуги по погрузке-выгрузке и т.п.) | В бухгалтерском учете включаются в стоимость товаров (тем самым, увеличивая себестоимость), а в налоговом учете идут на косвенные расходы | Не включать в бухгалтерском учете в стоимость товаров |
Амортизация ОС (I) | Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. | Устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный) |
Амортизация ОС (II) | Разные сроки полезного использования ОС в бухгалтерском и налоговом учете. | Устанавливать одинаковый срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы |
Амортизация ОС (III) | Различная база для начисления амортизации по ОС, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года | Избежать не получится, придется использовать отдельный расчет для налогового учета |
Стоимость спецодежды и спецоснастки | Если в бухгалтерском учете в учетной политике предусмотрено погашение стоимости спецодежды и спецоснастки через амортизацию, то в налоговом учете их стоимость относится к косвенным расходам в момент передачи в эксплуатацию (проводка Дт 10.11 Кт 10.10) | В учетной политике предусмотреть погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию |
Незавершенное производство | При наличии у предприятия незавершенного производства сразу проявляются различия т.к. состав "незавершенки" в бухгалтерском и налоговом учете разный: в налоговом учете только прямые затраты, а в бухгалтерском учете все, что учтено на 20 счете, плюс могут быть распределены общехозяйственные и общепроизводственные затраты | С точки зрения налогообложения при наличии "незавершенки" методика ее расчета в налоговом учете существенно уменьшает налоговую базу отчетного периода, т.к. в ней остаются только прямые затраты. Но придется вести раздельный учет. |
Готовая продукция | Последствия аналогичны предыдущему случаю | Только, когда не бывает остатков нереализованной готовой продукции на конец месяца, можно себестоимость получать из бухгалтерского учета. Пример: производство асфальта. Весь произведенный за месяц асфальт является реализованным (его забирают в день производства), поэтому общая сумма произведенных прямых затрат и будет себестоимостью реализованной готовой продукции. Иначе для определения суммы прямых затрат отчетного периода в дополнение к раздельному учету "незавершенки" необходимо отдельно вести учет себестоимости готовой продукции. |
Расходы, превышающие установленные нормативы | Последствия понятны из наименования расхождения | Не показывать суммы превышающие нормативы в учете (например, погашать из "черной" кассы). |
Операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты | Принципиально различная методика определения доходов и расходов от этих операций в бухгалтерском и налоговом учете. | Избежать отдельного учета по таким операциям не получится. |
Рассмотрим соотнесение правил бухгалтерского учета и аналогичных международных стандартов отчетности.