ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИЯ

от 6 декабря 2012 года


Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2013 года Положения Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

Вопрос 1. Требует разъяснения порядок применения счетов по учету незавершенных переводов и расчетов, предусмотренных Положением N 385-П, при отражении в бухгалтерском учете платежных клиринговых позиций, получаемых банком - участником платежной системы от оператора услуг платежной инфраструктуры (платежного клирингового центра).

Ответ. В соответствии с пунктами 3.5-3.7 Положения Банка России от 19 июня 2012 года N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П) платежная клиринговая позиция оформляется распоряжением платежного клирингового центра реестрами, в которых указываются суммы распоряжений, принятых от участника в качестве плательщика, или суммы распоряжений, поступающих участнику в качестве получателя денежных средств.

Банк - участник платежной системы на основании реестра распоряжений, по которым он является плательщиком, осуществляет бухгалтерскую запись по дебету банковских счетов клиентов и других счетов, счета N 30220 "Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов" и кредиту счета N 30232 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры" на общую сумму по реестру.

Одновременно на основании реестра распоряжений, по которым банк - участник является получателем, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 30232 и кредиту счета N 30236 "Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета" на общую сумму по реестру.

По дебету счета N 30236 банк - участник платежной системы отражает суммы переводов, зачисленных (перечисленных) по назначению, в корреспонденции со счетами клиентов данной кредитной организации, с корреспондентскими счетами (субсчетами), счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств по переводам клиентов и другими счетами в соответствии с назначением платежей, получателями которых является кредитная организация.

В то же время, если применяемое кредитной организацией программно-техническое обеспечение позволяет осуществить зачисление или перечисление переводов, включенных в платежную клиринговую позицию в этот же день по назначению, то счета N 30220 или N 30236 могут не использоваться.

Платежная клиринговая позиция, оформленная распоряжением платежного клирингового центра, отражается по корреспондентскому счету кредитной организации в корреспонденции со счетом N 30232 или со счетом N 30233. Таким образом, остаток, образовавшийся на счете N 30233, зачисляется на корреспондентский счет кредитной организации, остаток по счету N 30232 списывается с корреспондентского счета.

Вопрос 2. Требует разъяснения порядок взимания комиссионного вознаграждения оператора по переводу денежных средств при осуществлении перевода денежных средств в соответствии с пунктом 10 статьи 8 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Ответ. В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" порядок взаимодействия между оператором платежной системы, участниками платежной системы и операторами услуг платежной инфраструктуры, порядок осуществления перевода в рамках платежной системы, а также порядок оплаты услуг по переводу денежных средств определяются правилами платежной системы.

Таким образом, порядок взимания комиссионного вознаграждения по принятым и отправленным переводам денежных средств, в том числе с использованием электронных средств платежа и переводам без открытия банковского счета, определяется платежной системой самостоятельно.

Вместе с тем, комиссионное вознаграждение, являясь доходом банка от оказания услуг и выполнения работ, определяется в соответствии с заключенными договорами и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 11.3 приложения 3 к Положению N 385-П на дату оказания соответствующей услуги (на дату выполнения работы).

Вопрос 3. Требует разъяснения порядок отражения в бухгалтерском учете сумм доходов и расходов банка - участника платежной системы, в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, включаемых в платежную клиринговую позицию.

Ответ. В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" взаимодействие между оператором платежной системы, участниками платежной системы и операторами услуг платежной инфраструктуры, в том числе порядок оплаты услуг по переводу денежных средств, в рамках платежной системы определяются правилами платежной системы.

Таким образом, порядок взимания комиссионного вознаграждения по принятым и отправленным переводам денежных средств, в том числе с использованием электронных средств платежа и переводам без открытия банковского счета, определяются платежными системами самостоятельно.

В соответствии с правилами платежной системы суммы переводов по комиссионным вознаграждениям и комиссионным сборам включаются в платежную клиринговую позицию и в бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена в следующем порядке.

Доходы и расходы банка от оказания услуг и выполнения работ отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 11.3 приложения 3 к Положению N 385-П на дату оказания соответствующей услуги (на дату выполнения работы), следовательно, в дату оказания услуги на сумму дохода осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 47423 "Требования по прочим операциям" и кредиту счета N 70601 "Доходы", а на сумму расхода - по дебету счета N 70606 "Расходы" и кредиту счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям".

На основании включенного в платежную клиринговую позицию распоряжения о сумме перевода причитающегося банку - участнику платежной системы дохода банк - участник осуществляет бухгалтерскую запись по дебету счета N 30236 и кредиту счета N 47423 (либо кредиту счета N 70601, если дата оказания услуг и дата получения распоряжения платежного клирингового центра с указанием платежных клиринговых позиций, т.е. фактически дата оплаты, совпадают и доходы и расходы не начислялись). При этом, если программно-технические средства, применяемые кредитной организацией, позволяют отражать в бухгалтерском учете суммы поступивших переводов в непосредственной корреспонденции со счетами назначения платежей (с банковскими счетами клиентов и другими счетами, в том числе когда получателем является сама кредитная организация), может быть осуществлена бухгалтерская запись по дебету счета N 30233 и кредиту счета N 47423 (либо счета N 70601).

На основании включенного в платежную клиринговую позицию распоряжения о сумме перевода взыскиваемого вознаграждения в пользу платежной системы банк-участник осуществляет бухгалтерскую запись по дебету счета N 47422 (либо дебету счета N 70606, если дата оказания услуг и дата получения распоряжения платежного клирингового центра с указанием платежных клиринговых позиций, т.е. фактически дата оплаты, совпадают) и кредиту счета N 30232.

Вопрос 4. Пунктом 3.31 Части II Положения N 385-П установлена норма о недопустимости совершения активно-пассивных бухгалтерских записей во взаимной корреспонденции лицевых счетов на балансовых счетах N 30301, N 30302, N 30305, N 30306. Относится ли указанная норма исключительно к ситуации урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам или она должна выполняться во всех случаях отражения в бухгалтерском учете внутрибанковских требований и обязательств? Какими бухгалтерскими записями отражаются в бухгалтерском учете внутрибанковские требования и обязательства, возникающие при совершении операций между филиалами (в том числе при осуществлении переводов клиентов) через головной офис банка?

Ответ. Согласно пункту 1.8 Положения N 383-П кредитная организация должна утвердить внутренние документы, содержащие положения об организации деятельности по осуществлению перевода денежных средств между ее подразделениями. Эти положения в том числе должны учитывать структуру кредитной организации и порядок документооборота между ее подразделениями, имея в виду, что этапы прохождения перевода через подразделения кредитной организации не должны изменять экономический смысл операции и приводить к увеличению оборотов по счетам внутрибанковских требований и обязательств. На основании утвержденных внутренних документов и в соответствии с требованиями п.1.3 Части 1 Положения N 385-П в учетной политике кредитная организация должна определить "порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами".

Кредитная организация может предусмотреть в учетной политике порядок и сроки (ежедневно, ежемесячно, ежегодно на 1 января) урегулирования требований и обязательств по лицевым счетам балансового счета N 303 "Внутрибанковские требования и обязательства".

Обороты и остатки на балансовых счетах N 30301, N 30302, N 30305, N 30306 должны отражать реальное состояние взаимной задолженности и взаиморасчетов между подразделениями кредитной организации, не включать неоправданные обороты, не отражающие реально проводимые операции.

Вместе с тем, учитывая сложившуюся в ряде кредитных организаций практику применения систем документооборота с отражением всех внутрибанковских переводов в балансе головного офиса, при осуществлении переводов денежных средств по банковским счетам клиентов, обслуживаемых разными филиалами кредитной организации, совершаемая в балансе головного офиса бухгалтерская запись по дебету счета N 30302 (лицевой счет филиала отправителя) и кредиту счета N 30301 (лицевой счет филиала получателя) может совершаться с обязательным урегулированием задолженности с периодичностью, установленной кредитной организацией. Данный подход применим и к счетам N 30305 и N 30306.

Вопрос 5. Какую из двух пар счетов по учету внутрибанковских требований и обязательств (N 30301, N 30302 или N 30305, N 30306) следует применять для отражения в бухгалтерском учете переводов денежных средств кредитной организации (филиалов), осуществляемых в рамках ее собственной финансово-хозяйственной деятельности (оплата услуг поставщиков, перечисление заработной платы на банковские счета сотрудников и др.)?

Следует ли переносить остатки, образовавшиеся на счетах N 30301/30302 до 1 января 2013 года на счета N 30305/30306?

Ответ. Счета N 30301, N 30302 в соответствии с характеристикой, изложенной в пункте 3.30 части II Положения N 385-П, предназначены для отражения внутрибанковских требований и обязательств между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по суммам переводов клиентов. На этих же счетах отражаются возникающие требования и обязательства, когда с одной стороны плательщиком или получателем выступает клиент (контрагент), а с другой стороны в качестве получателя или плательщика выступает сама кредитная организация. Учитывая изложенное, при отражении в бухгалтерском учете указанных операций следует использовать балансовые счета N 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов", N 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов".

Нормативные акты Банка России по бухгалтерскому учету обязательного требования о переносе и перераспределении остатков с балансовых счетов N 30301/30302 не содержат. Кредитные организации вправе самостоятельно решить вопрос о необходимости переноса остатков с балансовых счетов N 30301/30302 на балансовые счета N 30305/30306 по состоянию на 1 января 2013 года.

Перечень операций, отражаемых на балансовых счетах N 30301/30302 и N 30305/30306, определяется самостоятельно кредитной организацией с учетом их характеристик, изложенных в пунктах 3.30, 3.31 Части II Положения N 385-П.

Вопрос 6. В Положении N 385-П изменились назначение и характеристика счета N 40911 "Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода".

Указанием Банка России от 26.09.2012 N 2883-У "Об особенностях ведения бухгалтерского учета отдельных операций" предусмотрена возможность осуществления бухгалтерских записей по кредиту счета N 40911 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами (корреспондентскими субсчетами) других кредитных организаций (их филиалов). Однако данный нормативный акт действует до 31.12.2013. Означает ли это, что указанная корреспонденция разрешена только на период 2013 года?

Ответ. Приведенная в пункте 3 Указания Банка России от 26 сентября 2012 года N 2883-У "Об особенностях ведения бухгалтерского учета отдельных операций" корреспонденция по кредиту балансового счета N 40911 "Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода" допустима к применению кредитными организациями только в период с 01.01.2013 по 31.12.2013 включительно. В этот период кредитные организации должны привести применяемое программное обеспечение в соответствие с требованиями пункта 4.53 части II Положения N 385-П с тем, чтобы по кредиту счета N 40911 с 01.01.2014 отражались только наличные денежные средства, принятые от физических лиц без открытия банковского счета в целях осуществления перевода.

Вопрос 7. Согласно подпункту 2.3.1 Инструкции Банка России от 15 июля 2005 года N 124-И "Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями" (далее - Инструкция N 124-И) одним из способов контроля за размерами (лимитами) открытых валютных позиций головных офисов и филиалов кредитных организаций является установление сублимитов кредитными организациями на открытые валютные позиции головных офисов и филиалов.

В связи с этим головным офисом банка для каждого филиала устанавливаются сублимиты открытой валютной позиции (далее - ОВП). В случае если на конец операционного дня в филиале складывается превышение установленного сублимита ОВП, то по окончании операционного дня осуществляется регулирование ОВП, которое заключается в приведении величин ОВП филиала к величинам установленных сублимитов путем проведения соответствующих конверсионных операций по курсу Банка России.

Какими бухгалтерскими записями должно отражаться закрытие короткой валютной позиции филиала после вступления в силу Положения N 385-П?
     

Ответ. В соответствии с пунктом 3.30 Части II Положения N 385-П балансовые счета N 30301, N 30302 предназначены для учета внутрибанковских требований и обязательств по переводам клиентов между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации. Размер (лимит) открытых валютных позиций под определение объектов бухгалтерского учета в соответствии со статьей 5 Федерального закона N 402-ФЗ не подпадает, т.к. является в соответствии с требованиями Инструкции N 124-И расчетной величиной, а не отражением факта хозяйственной жизни.

Вопрос 8. Пунктом 3.29 Части II Положения N 385-П для учета сумм переводов, подлежащих исполнению на основании включенных в платежную клиринговую позицию распоряжений участников платежной системы - плательщиков, зачисленных на корреспондентский счет (кроме корреспондентских счетов в Банке России), но не перечисленных (зачисленных) в этот же день по назначению, предусмотрен балансовый счет N 30236 "Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета".

Вместе с тем, согласно пункту 3.27 Части II Положения N 385-П суммы, поступившие от оператора услуг платежной инфраструктуры при завершении расчетов (в том числе с применением платежного клиринга), суммы, перечисленные оператору услуг платежной инфраструктуры при завершении расчетов (в том числе с применением платежного клиринга), отражаются на балансовых счетах N 30232, N 30233 "Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры".

Просим разъяснить назначение счета N 30236 "Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета" при осуществлении переводов денежных средств.

Ответ. В соответствии с назначением и характеристикой счета N 30236 "Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета", изложенной в пункте 3.29 части II Положения N 385-П, на данном счете отражается весь объем переводов, поступающих в банк по распоряжениям участников платежной системы - плательщиков, на основании полученной от платежной системы платежной клиринговой позиции в виде реестра по зачислению денежных средств, причитающихся кредитной организации в качестве получателя, бухгалтерской записью:

Дт счета N 30232/30233

Кт счета N 30236.

Также на этом счете учитываются суммы переводов, зачисленных на корреспондентский счет (кроме корреспондентских счетов в Банке России), но не зачисленных в этот же день в соответствии с назначением платежей.

В дальнейшем по дебету балансового счета N 30236 отражаются суммы переводов, зачисленных (перечисленных) по назначению, в корреспонденции со счетами клиентов данной кредитной организации, с корреспондентскими счетами (субсчетами), счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств по переводам клиентов и другими счетами в соответствии с назначением платежа, получателем которого является сама кредитная организация.

В то же время, если применяемое кредитной организацией программно-техническое обеспечение позволяет осуществить зачисление (перечисление) переводов, включенных в платежную клиринговую позицию в этот же день по назначению, то счет N 30236 может не использоваться.

Вопрос 9. Допустимо ли исполнение переводов клиентов (клиентам) филиалов, отражаемых по счетам N 40905, N 40909, N 40910, N 40912 с использованием счетов по учету внутрибанковских требований и обязательств.

Ответ. Бухгалтерский учет сумм переводов денежных средств, поступивших на имя физических лиц без открытия банковского счета, осуществляется в том подразделении банка, которое производит выплату сумм переводов получателям. Таким образом, осуществление в филиале кредитной организации, производящем выплату переводов, бухгалтерской записи по дебету счета по учету внутрибанковских требований и обязательств и кредиту счета по учету невыплаченных переводов, в том числе трансграничных, требованиям Положения N 385-П не противоречит.

Что касается счетов N 40912, N 40913, то по дебету они могут корреспондировать со счетом по учету внутрибанковских требований и обязательств аналогично счету N 40911.

Вопрос 10. Подлежат ли проверке на обесценение недвижимость и земля, временно неиспользуемые в основной деятельности, переданные в аренду, учитываемые на счетах N 60407 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду" и N 60409 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду", если учесть, что в соответствии с подпунктами 11.10.2 Положения N 385-П сумма убытков от обесценения отражается бухгалтерской записью по дебету балансового счета N 70606 "Расходы" (символ 27308 "Другие расходы") в корреспонденции с балансовыми счетами N 60406 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности", N 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности"? При этом необходимо отметить, что в ответах ДБУиО Банка России от 24.02.2012 на 3 и 6 вопросы ассоциации "Россия" была указана корреспонденция не только со счетами N 60406 и N 60408, но и со счетами N 60407 и N 60409.

Ответ. Согласно пункту 11.15 Приложения 9 к Положению N 385-П, так же как и согласно пункту 11.15 Приложения 10 к Положению N 302-П, недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), учитывается арендодателем в порядке, изложенном в пунктах 11.1-11.14 указанного приложения. Следовательно, объекты, учитываемые на счетах N 60407 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду" и N 60409 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду" в соответствии с пунктом 11.6 Приложения 9 к Положению N 385-П (пунктом 11.6 Приложения 10 к Положению N 302-П) также подлежат проверке на обесценение.

Соответственно сумма убытков от обесценения отражается бухгалтерской записью по дебету балансового счета N 70606 "Расходы" (символ 27308 "Другие расходы") в корреспонденции с балансовыми счетами N 60407 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду" и N 60409 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду" в порядке, установленном подпунктом 11.10.2 Приложения 9 к Положению N 385-П (подпунктом 11.10.2 Приложения 10 к Положению N 302-П).

Вопрос 11. В Положениях N 302-П и N 385-П используется термин "убытки от обесценения", однако нормативный акт, определяющий требования к методике расчета убытков от обесценения отсутствует, также отсутствует и ссылка на соответствующий стандарт МСФО.

Планирует ли Банк России определить, что такое убытки от обесценения и установить требования к методике расчетов таких убытков или дать ссылку в Положении N 385-П на соответствующий стандарт МСФО?

Ответ. Согласно пункту 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н, нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

При проверке на обесценение активов, подлежащих такой проверке в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кредитные организации могут руководствоваться МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" и, по мере введения требования о проверке на обесценение основных средств, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации".