МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 октября 2012 года N 03-11-10/45


[Об исчислении и уплате единого налога на вмененный доход в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности]

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо о внесении изменений в главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части установления порядка исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в частности, сезонность, режим работы. При этом такая особенность ведения предпринимательской деятельности как фактическое время осуществления налогоплательщиком такой деятельности в течение налогового периода не предусмотрена.

Федеральным законом от 25 июня 2012 года N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) внесен ряд изменений в порядок применения единого налога. В частности, установлен порядок учета в целях исчисления единого налога дней фактического осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, с даты постановки до даты снятия с учета в налоговом органе организации и индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

В соответствии со статьей 346.28 Кодекса (в редакции Федерального закона N 94-ФЗ) с 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения этой системы налогообложения заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения этой системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе в связи с нарушением условий применения данной системы налогообложения, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения условий, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса, соответственно.

Таким образом, глава 26.3 Кодекса предусматривает правила, в соответствии с которыми организация и индивидуальный предприниматель имеет право добровольно встать на учет и сняться с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, за исключением случаев, когда он обязан сняться с учета в связи с нарушением условий применения единого налога. Пока организация и индивидуальный предприниматель не снялись с учета в качестве налогоплательщика единого налога, они обязаны уплачивать этот налог в установленном главой 26.3 Кодекса порядке.

При этом пунктом 10 статьи 346.29 Кодекса (в редакции Федерального закона N 94-ФЗ) установлено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

,

где:

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Исходя из вышеизложенного, порядок постановки и снятия с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога и порядок исчисления единого налога обеспечивают учет фактического времени ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и изменение этого порядка считаем нецелесообразным.

С.Д.Шаталов

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка