Вопрос:

Закрытое акционерное общество (далее - Общество) является дочерним обществом иностранной компании - резидента Финляндии (далее - Финская компания). Финская компания владеет 100% акций Общества. До 2012 года размер уставного капитала Общества составлял менее 100000 долларов США. В 2012 году финская компания увеличила уставный капитал Общества до размера, превышающего 100000 долларов США. Уставный капитал Общества был увеличен путем размещения дополнительных акций, которые были оплачены за счет средств Финской компании. Увеличение уставного капитала направлено на укрепление имущественных гарантий кредиторов Общества и увеличение привлекательности Общества для возможных контрагентов.

Общество выплачивает дивиденды Финской компании. Дивиденды выплачиваются как за счет чистой прибыли отчетного года, так и за счет нераспределенной прибыли за годы, предшествующие году, когда размер инвестированного иностранного капитала превысил 100000 долларов США.

По общему правилу, если акционером российского общества является иностранная организация, то такая иностранная организация в случае выплаты ей дивидендов российским обществом признается плательщиком налога на прибыль в России в отношении указанного вида дохода (ст.246, 247 и подп.1 п.1 ст.309 НК РФ). При этом согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации, получение которых не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в России, возлагается на налогового агента - российское общество, выплачивающего доходы такой иностранной организации.

Между Россией и Финляндией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96 (в редакции от 14.04.2000) (далее - Соглашение). Согласно пункту 1 статьи 10 Соглашения дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства. Но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

a) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100000 долларов США или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;

b) 12 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.