Вопрос:

Банк просит вас дать разъяснения касательно порядка применения 20% отклонения в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости финансового инструмента срочных сделок (далее - ФИСС).

Согласно п.2 ст.305 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки. Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.

При применении данной нормы на практике у банка возник следующий вопрос. Операции с ФИСС могут быть направлены либо на покупку, либо на продажу базисного актива (п.2 ст.301 НК РФ), однако по некоторым финансовым инструментам определить такую направленность представляется проблематичным (например, СВОП-контракты, сделки на процентные ставки и т.п.).

При этом, в отличие от сделок на покупку ценных бумаг, налогоплательщик может получить от операции с ФИСС, направленной на покупку базисного актива - доход (см. сделку N 2). В связи с чем возникает вопрос, какое значение расчетной стоимости для ее сравнения с фактической ценой сделки должен взять налогоплательщик, например, при получении дохода по сделке, имеющей направленность на покупку базисного актива: расчетную стоимость, увеличенную на 20% или уменьшенную на 20%.

Аналогичный вопрос возникает и по СВОП-контракту, где присутствует направленность как на покупку базисного актива (1 часть СВОП-контракта), так и на продажу базисного актива (2 часть СВОП-контракта).

Применение на практике 20-процентного отклонения может приводить в некоторых случаях к уменьшению фактического дохода/увеличению фактического расхода по операции с ФИСС, что, как следствие, будет приводить к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Например (примеры условные):

Сделка N 1.

Заключена сделка на продажу долларов США. Сделка не предполагает поставки иностранной валюты, т.е. является расчетной операцией с ФИСС.