Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 9 июня 2012 года N ЕД-4-3/9592


Об определении доходов в целях налогообложения прибыли организаций при безвозмездном получении имущества (работ, услуг)

Федеральная налоговая служба, в связи с поступающими запросами об определении доходов в целях налогообложения прибыли организаций при безвозмездном получении имущества (работ, услуг), в целях выработки единообразного подхода, просит согласовать следующий порядок или высказать свою позицию.

Статьей 105.3 главы 14.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.

Также для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (пункт 1 статьи 105.3 НК РФ).

В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой для целей главы 25 "Налог на прибыль" признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Согласно статье 247 НК РФ рыночные цены для целей расчета налоговой базы определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При этом пунктом 12 статьи 105.3 НК РФ установлено, что в случае, если главами части второй НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуг) для целей налогообложения, то применяются правила части второй НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

По мнению ФНС России, положение статьи 247 НК РФ о том, что рыночная цена должна определяться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, следует трактовать как обязанность учитывать при определении рыночной цены положение пункта 1 статьи 105.3 НК РФ о том, что для целей Налогового кодекса рыночными признаются цены, применяемые в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

Иные положения статьи 105.3 НК РФ следует применять для определения рыночной цены исключительно в сделках между взаимозависимыми лицами и сделках, приравненных к таковым в соответствии с положениями статьи 105.14 НК РФ (контролируемых сделках), что составляет отдельный предмет контроля, предусмотренный главой 5.1 НК РФ. В связи с чем, применение данных положений возможно только в случае если сделка по безвозмездной передаче имущества будет признана контролируемой, и может привести к доначислению налоговых обязательств по налогам, указанным в пункте 4 статьи 105.3.

Учитывая, что при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) сторонами не устанавливается цена сделки, оценка доходов в целях налогообложения прибыли организаций по таким сделкам должна осуществляться исходя из рыночных цен, определенных с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, независимо от того совершена ли данная сделка между взаимозависимыми лицами или между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

В случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ, когда сторонами сделки цена не установлена и требуется определение рыночной цены, например, при безвозмездной передаче имущества, очевидно, что сама такая сделка не может быть использована для определения рыночной цены, даже если сторонами такой сделки являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.

Следовательно, рыночная цена сделки для оценки доходов получателя безвозмездно передаваемого имущества должна определяться на основе анализа иных сопоставимых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка