Освобождение от НДС при ввозе на территорию Российской Федерации медицинской техники из государств, не являющихся участниками Таможенного союза

Российским законодательством предусмотрен ряд налоговых послаблений при импорте медицинских товаров. В данной статье будут рассмотрены особенности освобождения от взимания налога на добавленную стоимость при ввозе медицинской техники. Совершение таможенных операций в отношении ввозимой с учетом этих особенностей медицинской техники позволит минимизировать убытки участников внешнеэкономической деятельности и избежать многих проблем.

Основные положения

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС налоги не уплачиваются, в том числе, в случае, если в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения налогами (не облагаются налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Согласно подпункту 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. А в данном подпункте, в свою очередь, указана, в том числе, важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 (далее - Перечень ВиЖНМТ).

Таким образом, ввоз в Россию важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, поименованной в Перечне ВиЖНМТ, освобождается от налогообложения НДС при соблюдении определенных условий, на основании которых предоставляется такое освобождение.

Основным документом, характеризующим ввозимую медицинскую технику и подтверждающим соблюдение условий для освобождения от НДС, является таможенная декларация на товары.

Инструкция о порядке заполнения декларации на товары утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 (в редакции Решения Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 N 617).

Для предоставления "льготы" по НДС декларант (таможенный представитель), на основании подпункта 34 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары и в соответствии с пунктом 4.4.1 Классификатора льгот по уплате таможенных платежей, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378, в четвертом элементе графы 36 "Преференция" декларации на товары должен указать код "ХТ".

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники

Для определения требований законодательства, позволяющих не уплачивать НДС при ввозе медицинской техники, необходимо более детально ознакомиться с Перечнем ВиЖНМТ.

Перечень ВиЖНМТ состоит из 18 пунктов, в которых перечислены соответствующие виды медицинской техники и коды по классификации ОК 005-93 (ОКП), и двух весьма важных примечаний к нему, которые будут рассмотрены позднее.

Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, коды которого указаны в Перечне ВиЖНМТ, принят постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301. Согласно Введению к Общероссийскому классификатору продукции в ОКП предусмотрена пятиступенчатая иерархическая классификация с цифровой десятичной системой кодирования. На первой ступени классификации располагаются классы продукции (XX 000), на второй - подклассы (XX X000), на третьей - группы (XX XX00), на четвертой - подгруппы (XX XXX0) и на пятой - виды продукции (XX XXXX). Классификация продукции в ОКП может быть завершена на третьей, четвертой или пятой ступенях классификационного деления.

Например, согласно данному правилу пункт 3 в Перечне ВиЖНМТ "Инструменты режущие и ударные с острой (режущей) кромкой  943300" означает, что на ввоз медицинской техники, указанной, в том числе, в подгруппах группы 943300 ОКП, распространяется освобождение от налогообложения НДС. Так, скальпели хирургические относятся к подгруппе 943310 "инструменты однолезвийные", соответственно, они относятся к указанному пункту Перечня ВиЖНМТ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 10.02.2012 по делу N А41-8508/11).

Аналогичные примеры определения принадлежности какой-либо медицинской техники к соответствующей группе Перечня ВиЖНМТ приведены в письме Минздрава России от 25.03.2002 N 2510/2698-02-23; также порядок работы с Перечнем ВиЖНМТ  разъяснен в письме Минфина России от 06.03.2002 N 04-03-05/10.

Регистрационное удостоверение

Согласно примечанию 1 к Перечню ВиЖНМТ к перечисленной в Перечне ВиЖНМТ медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке. При этом в настоящее время регистрационные удостоверения выдаются в соответствии с Административным регламентом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по исполнению государственной функции по регистрации изделий медицинского назначения, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 30.10.2006 N 735 (далее - Административный регламент Росздравнадзора).

Письмом Росздравнадзора от 23.04.2008 N 01И-171/08 и письмом ФТС России от 14.04.2008 N 01-11/14678 разъяснено, в частности, что лицо, импортирующее медицинскую технику, должно иметь копии регистрационных удостоверений.

Таким образом, в случае, если на ввозимую медицинскую технику вместе с декларацией на товары не будет предоставлена копия регистрационного удостоверения, то освобождения от НДС не будет.

Также письмом Росздравнадзора от 23.04.2008 N 01И-171/08 и письмом ФТС России от 14.04.2008 N 01-11/14678 разъяснено, что иностранный поставщик товара не обязан быть одновременно производителем ввозимой медицинской техники, указанным в регистрационном удостоверении. Кроме того лицо, импортирующее медицинскую технику в Россию, не обязано быть держателем регистрационного удостоверения (то есть лицом, на имя которого оно оформлено).

Согласно части 1 пункта 1 статьи 183 ТК ТС подача таможенной декларации должна сопровождаться предоставлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено ТК ТС. При этом на основании части 3 статьи 208 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" таможенный орган вправе проверить соответствие копий представленных при таможенном декларировании документов их оригиналам в случаях, если эти копии заверены лицом, их представившим, декларантом либо органом, выдавшим такие документы.

Таким образом, если импортер является одновременно держателем регистрационного удостоверения, то он может самостоятельно заверить копию регистрационного удостоверения, предъявив при таможенном декларировании, при необходимости, оригинал.

Также импортер может предъявить нотариально удостоверенную копию регистрационного удостоверения. Предъявление оригинала при этом не требуется. Вместе с тем, если заверенная копия регистрационного удостоверения выдана Росздравнадзором, таможенный орган имеет право потребовать оригинал документа.

В случае если импортер не является держателем регистрационного удостоверения, он может обратиться к держателю с просьбой выдать ему нотариально удостоверенную копию документа. При этом необходимо отметить, что публикация сведений о зарегистрированных изделиях медицинского назначения, согласно абзацу 7 пункта 2.1.2 Административного регламента Росздравнадзора, осуществляется Росздравнадзором ежемесячно на официальном Интернет-сайте www.roszdravnadzor.ru. В том числе там публикуется информация об организации-изготовителе медицинской техники и об организации-заявителе, оформившей соответствующее регистрационное удостоверение.

Также возможна ситуация, когда у участника внешнеэкономической деятельности отсутствует регистрационное удостоверение, но имеется информационное письмо Росздравнадзора с указанием о том, что в отношении данной медицинской техники ранее была проведена процедура государственной регистрации.

Использование такого письма в качестве документа, подтверждающего соблюдение примечания 1 к Перечню ВиЖНМТ, может повлечь отказ таможенного органа в предоставлении "льготы" по НДС по следующим причинам.

Приказом ФТС России от 26.05.2010 N 1022 (в редакции приказа ФТС России от 27.12.2011 N 2613) утвержден Сборник нормативно-справочной информации о применении в Российской Федерации льгот по уплате таможенных платежей, а также об особенностях заполнения отдельных граф декларации на товары при применении льгот по уплате таможенных платежей (далее - Сборник НСИ). В Сборнике НСИ указаны, в том числе, дополнительные документы, необходимые при таможенном декларировании для предоставления льгот по уплате таможенных  платежей. При этом согласно пункту 112 Сборника НСИ, при ввозе в Российскую Федерацию важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники необходимо именно регистрационное удостоверение Росздравнадзора (Минздрава России).

Письмом Росздравнадзора от 23.04.2008 N 01И-171/08 разъяснено, что в целях защиты прав потребителей импортер должен иметь именно копии регистрационных удостоверений. Таким образом, наличие данного документа в любом случае необходимо.