Вопрос:

Согласно ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. При этом банки вправе создавать резерв по сомнительным долгам под непогашенную задолженность по просроченным процентам.

Налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму процентного дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с условиями договора, исходя из установленной по договору доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде. В случае если истек срок договора или срок частичного погашения суммы основного долга, а сумма задолженности не погашена, Банк продолжает начислять проценты на сумму просроченного остатка основного долга. Поскольку на дату окончания договора (дату частичного погашения основного долга) задолженность заемщика в отношении просроченного долга (просроченный основной долг и все начисленные на него проценты) должна быть погашена, проценты подлежащие начислению на остаток непогашенной задолженности за период с даты окончания договора (даты, установленной договором частичного погашения основного долга) до отчетной даты следует считать просроченными.

Просим пояснить, какой порядок формирования резерва по сомнительным долгам в части процентов, начисленных на сумму непогашенной задолженности по кредитным договорам, является, по вашему мнению, соответствующим нормам ст.266 НК РФ.

Вариант 1.

1) При сроке свыше 90 календарных дней от даты окончания договора (даты частичного погашения основного долга, установленной договором) до отчетной даты - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма начисленных за этот период процентов;

2) При сроке от 45 до 90 календарных дней (включительно) от даты окончания договора (даты частичного погашения основного долга, установленной договором) до отчетной даты - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы начисленных за этот период процентов;