Бюджетный учет, N 3, 2012      

Л.П.Фомичева, аудитор

НДС: формы учета изменились

Бюджетные и автономные учреждения в рамках приносящей доход деятельности могут оформлять счета-фактуры покупателям своих услуг, а также принимать к вычету НДС по приобретенным для такой деятельности нефинансовым активам, работам и услугам или имущественным правам. Кроме того, учреждения выполняют роль налоговых агентов при аренде государственного или муниципального имущества, где в процессе работы опять же приходится сталкиваться со счетами-фактурами и другими соответствующими документами. Недавно порядок их заполнения изменился.

Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) с 24 января 2012 года введен в действие новый порядок оформления документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которым утверждены формы:

- счета-фактуры и правила его заполнения;

- корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения;

- журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и правила его ведения;

- книги покупок и правила ее ведения;

- книги продаж и правила ее ведения.

С введением в действие Постановления N 1137 перестает действовать постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914), а также все постановления Правительства РФ, вносившие в него изменения.

Постановление N 1137 опубликовано в бюллетене N 3 "Собрание законодательства Российской Федерации"* 16 января 2012 года. Электронная версия утвержденного постановления размещена на сайте Правительства РФ www.government.ru. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 Постановление N 1137 вступило в силу по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования, то есть 24 января 2012 года. Но по правилам статьи 5 Налогового кодекса делать это нужно не ранее начала очередного налогового периода по НДС, то есть с 1 апреля 2012 года.

________________

* Официальными источниками опубликования являются "Российская газета", "Собрание законодательства Российской Федерации" и интернет-портал www.pravo.gov.ru.

Применять новую форму счета-фактуры можно, не дожидаясь начала нового налогового периода по НДС, то есть до 1 апреля 2012 года (письмо Минфина России от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11). По мнению специалистов ведомства, с 24 января по 31 марта текущего года организации могут использовать как старые формы документов, утвержденные Постановлением N 914, так и новые формы счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, утвержденные Постановлением N 1137.

Остановимся подробнее на наиболее важных моментах нового порядка.

Изменения в порядке оформления

Постановлением N 1137 утверждена унифицированная форма счета-фактуры, в которую нельзя вносить изменения.

В связи с новым порядком исправления счетов-фактур "шапка" документа дополнена новыми строками:

- строкой 1а "Исправление N от " для указания порядкового номера и даты исправления. Если счет-фактура составляется впервые, то в этой строке ставится прочерк;

- строкой 7 "Валюта: наименование, код", обязательной для заполнения. Указываются наименование и код валюты, которая является единой для всех обозначенных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) и имущественных прав, в том числе при безденежных расчетах.

Цифровые коды валют определены Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. N 405-ст. Согласно этому документу рублю присвоен код 643, доллару США - 840, евро - 978.

Если оплата по договору предусмотрена в рублях в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код (подп."м" п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Все стоимостные показатели надо указывать в рублях и копейках (в долларах и центах, в евро и евроцентах и пр.).

Изменился порядок заполнения счета-фактуры по строке 2 "Продавец". Теперь в ней указывается полное или сокращенное наименование продавца (подп."в" п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Ранее необходимо было указывать одновременно полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Указание только одного из наименований порождало споры о применении вычета по НДС (письма Минфина России от 28 июля 2009 г. N 03-07-09/34, ФНС России от 14 июля 2009 г. N ШС-22-3/564@).

Изменения не миновали табличную часть нового счета-фактуры.

Второй столбец "Единица измерения" разделили на две части. В графе 2 указывается код единицы измерения, а в графе 2а - условное обозначение (национальное). Под условным обозначением понимается национальное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366. Безусловно, данный показатель заполняется, если указание единиц измерения возможно. При отсутствии показателей, например при реализации услуг, ставится прочерк.

Графа 3 теперь называется "Количество (объем)".

В графе 6 по-прежнему проставляется сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись "Без акциза".

В графе 7 "Налоговая ставка" по операциям, которые указаны в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса, вносится запись "Без НДС". Это касается только тех, кто по правилам статьи 145 Налогового кодекса освобожден от уплаты данного налога и обязан во всех первичных документах, в том числе в счетах-фактурах, делать соответствующую запись "Без налога (НДС)".

Графа 8 "Сумма налога" получила новое, более точное название - "Сумма налога, предъявляемая покупателю".

Столбец "Страна происхождения товара" тоже состоит из двух частей. Графа 10 должна содержать в себе цифровой код страны происхождения, а графа 10а - краткое наименование. Они заполняются по Общероссийскому классификатору стран мира, утвержденному постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. N 529-ст. Графы 10 и 10а по-прежнему предназначены только для товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Графа 11 "Номер таможенной декларации" заполняется в отношении товаров, произведенных за пределами России, что соответствует положениям статьи 169 Налогового кодекса.

Как и ранее, счет-фактуру должен подписывать руководитель организации, главный бухгалтер либо иные уполномоченные в установленном порядке лица или индивидуальный предприниматель (с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации)*.

________________

* Для подписи электронных документов определен иной порядок.

При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен быть дополнен цифровым индексом обособленного подразделения через разделительную черту. Данный индекс должен быть установлен в приказе об учетной политике для целей налогообложения (подп."а" п.1 Правил заполнения счета-фактуры, подп."а" п.1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных  Постановлением N 1137).

В Постановлении N 914 особенности формирования номера счета-фактуры не были прописаны. Поэтому в письме Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-07-09/42 давались разъяснения о применении дробного номера, например, при реализации продукции обособленным подразделениям. ФНС России в письме от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ также рекомендовала нумеровать подобным образом счета-фактуры обособленных подразделений.

Цифровым индексом необходимо дополнять номер счета-фактуры, выставляемого участником простого товарищества или доверительным управляющим, который исполняет обязанности плательщика НДС. Если он осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках указанных договоров, то порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Определен порядок заполнения счета-фактуры посредником, приобретающим товары от своего имени. Комитент или принципал принимает к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на основании счета-фактуры, выставленного посредником с указанием сведений из счета-фактуры продавца.

Постановлением N 914 порядок заполнения счета-фактуры установлен не был. Его рекомендовали в своих письмах официальные органы (письма Минфина России от 17 сентября 2009 г. N 03-07-09/47, ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/85@). В связи с этим суды признавали правомерным вычет НДС и на основании счетов-фактур посредника, в которых были указаны его наименование, адрес и ИНН (постановление ФАС Московского округа от 16 марта 2010 г. N КА-А40/2061-10).