Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 10 апреля 2012 года N ЕД-4-3/6040

     
О статистической налоговой отчетности и применении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросам применения пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций при создании консолидированной группы налогоплательщиков, сообщает следующее.

Законом Самарской области от 07.11.2005 N 187-ГД "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет" установлены пониженные налоговые ставки для организаций, осуществляющих определенный вид экономической деятельности, для организаций - инвесторов в части прибыли от инвестиционных проектов, для организаций-благотворителей.

Как указано в обращении, критериями для определения категории налогоплательщиков, налогообложение которых производится по пониженным ставкам, являются доли доходов по определенному виду деятельности, среднесписочная численность работников, доля расходов на благотворительность в облагаемой налогом прибыли, то есть экономические показатели деятельности отдельного налогоплательщика.

При создании консолидированной группы налогоплательщиков величина прибыли, приходящаяся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, определяется расчетным путем в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.

Таким образом, если участник консолидированной группы налогоплательщиков отнесен к категории налогоплательщиков, в отношении которых действует пониженная ставка налога на прибыль организаций, установленная законом субъекта Российской Федерации, то ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом применения указанной налоговой ставки в отношении налоговой базы, приходящейся на этого участника консолидированной группы налогоплательщиков и (или) его обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.

Для учета особенностей исчисления налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в проекте новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрены Приложение N 6 к Листу 02 и Приложение N 6а к Листу 02.

В частности, Приложение N 6а к Листу 02 составляется по каждой группе, в которую включаются участник и (или) его обособленные подразделения, находящиеся на территории одного субъекта Российской Федерации. В нем приводятся данные о налоговой базе, о сумме налога и налоговой ставке.

Соответственно, если участник консолидированной группы налогоплательщиков и часть его обособленных подразделений будет находиться на территории Самарской области, а другая часть - в других регионах, то налоговая база, с которой подлежит исчислению налог в бюджет Самарской области, будет отражена в отдельном Приложении N 6а к Листу 02. Налоговая база, приходящаяся в целом на организацию - участника группы, может быть определена путем суммирования данных из Приложений N 6а к Листу 02 по обособленным подразделениям организации, расположенным в других субъектах Российской Федерации. То есть, налоговая декларация будет содержать информацию о налоговой базе как в целом по организации - участнику консолидированной группы налогоплательщиков, так и по его подразделениям, расположенным в Самарской области.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка