ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 4 апреля 2012 года N ЕД-4-3/5665


[Об отказе от применения упрощенной системы налогообложения на основе патента]

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков просит дать разъяснения по вопросу возможности добровольного отказа от применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента).

Переход на УСН на основе патента является для индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) добровольным (пункт 1, абзац 2 пункта 3 статьи 346_25_1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

Согласно пункту 4 статьи 346.25.1 Кодекса документом, удостоверяющим право применения ИП УСН на основе патента, является выдаваемый ИП налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 названной статьи Кодекса.

Заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту постановки ИП на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения ИП УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (пункт 5 статьи 346.25.1 Кодекса).

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.25.1 Кодекса ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 указанной статьи Кодекса, ИП теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная ИП, не возвращается.

ИП обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

ИП, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента (пункт 9 статьи 346.25.1 Кодекса).

Вышеуказанными нормами Кодекса не предусмотрено добровольного отказа ИП от применения УСН на основе патента и возможности отзыва (аннулирования) заявления на получение патента на право применения УСН на основе патента (далее - заявление), а также выданного налоговым органом патента.

ФНС России просит высказать позицию Минфина России по следующим ситуациям.

1. ИП подал заявление за месяц до начала применения УСН на основе патента, но до наступления срока выдачи налоговым органом патента он по каким-то обстоятельствам передумал применять данный режим налогообложения и сообщил об этом в налоговую инспекцию.

По мнению ФНС России, налоговый орган вправе аннулировать поданное ИП заявление и не обязывать его уплачивать одну треть стоимости патента. Указанный ИП не признается налогоплательщиком данного режима налогообложения.

2. ИП получил патент, но до начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента он отказывается от применения данного режима налогообложения. В этом случае, он считается перешедшим на УСН на основе патента и, в соответствии с пунктом 8 статьи 346.25.1 Кодекса он обязан в установленный срок оплатить одну треть стоимости патента.

В случае не уплаты указанного платежа, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента со всеми вышеуказанными обязанностями (он должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента) и ограничениями (в течение трех лет он не вправе вновь перейти на УСН на основе патента). При этом, он не освобождается от уплаты одной трети стоимости патента.

Советник государственной
гражданской службы 2 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка