Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 4 апреля 2012 года N 03-03-10/34


[О применении ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов по доходам в виде дивидендов]

(с изменениями на 29 ноября 2012 года)

____________________________________________________________________

В документе учтено:

решение ВАС России от 29 ноября 2012 года N ВАС-13840/12.

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Настоящее письмо не соответствует подпункту 1 пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 27 декабря 2009 года N 368-ФЗ - решение ВАС России от 29 ноября 2012 года N ВАС-13840/12.

____________________________________________________________________

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о возможности применения в 2011 году ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов по доходам в виде дивидендов в случае, если прибыль по итогам 2010 года отсутствует, а акционером, владеющим 100% вкладом в уставном капитале организации не менее 365 календарных дней, принято решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов, сообщает следующее.

Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

С 1 января 2011 года указанная норма Кодекса действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) и распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Так, согласно новой редакции указанной нормы статьи 284 Кодекса для применения 0 ставки по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение двух условий: о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 года не имеет значения (до 2011 года указанная стоимость должна была превышать 500 млн.руб.).

На основании статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, для применения на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в 2011 году организацией акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 год была получена прибыль.

Исходя из изложенного, в рассматриваемой ситуации у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год в 2011 году выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки 0 процентов к таким доходам.

Что касается дивидендов, выплачиваемых российской организацией после 01.01.2011 акционерам, удовлетворяющим условиям статьи 284 Кодекса, из прибыли, полученной за период до 2010 года, то такие доходы будут облагаться в установленном порядке по ставке 20 процентов, т.к. Законом N 368-ФЗ установлено, что положения пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 года только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, но не ранее.

Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка 20 процентов.

Например, в 2008-2010 годах организацией получена прибыль. За 2009 год прибыль не распределялась. В 2011 году было принято решение о распределении прибыли 2009-2010 годов и выплате дивидендов акционеру, стоимость доли которого в уставном капитале организации превышает 500 млн.руб.

В рассматриваемом примере в 2011 году нулевая ставка применяется только к дивидендам, выплаченным за счет чистой прибыли 2010 года, а дивиденды, выплаченные за счет прибыли 2009 года, облагаются по ставке 20 процентов.

Директор Департамента
И.В.Трунин

Редакция документа с учетом

изменений и дополнений подготовлена

АО "Кодекс"