Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 7 марта 2012 года N ЕД-4-3/3803

О налоге на доходы физических лиц

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дополнительного вознаграждения за выслугу лет, предусмотренного пунктом 5 статьи 18 Закона Российской Федерации от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", и сообщает следующее.

Пунктом 5 статьи 18 Закона Российской Федерации от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение предусмотрена выплата дополнительного вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы в данной зоне и степени ее радиоактивного загрязнения.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Исходя из существа указанных в пункте 1 статьи 217 Кодекса выплат следует, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц не любые законодательно установленные выплаты, а только имеющие характер возмещения утраты гражданами источника доходов (в случае безработицы, беременности и рождения ребенка и т.д.).

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим, в частности, законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с перечисленными в указанном пункте обстоятельствами.

Таким образом, дополнительное вознаграждение за выслугу лет, предусмотренное пунктом 5 статьи 18 Закона Российской Федерации от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" не является компенсационной выплатой и не подпадает под действие пунктов 1 и 3 статьи 217 Кодекса, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров

Приложение

     

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

О налогообложении НДФЛ дополнительного вознаграждения за выслугу лет "чернобыльцам"

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - Управление) в связи с поступающими запросами от налоговых органов и налоговых агентов просит разъяснить порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц дополнительного вознаграждения за выслугу лет, предусмотренного п.5 ст.18 Закона Российской Федерации от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС" (далее Закон N 1244-1).

В соответствии с положениями ст.3 Закона N 1244-1 гражданам Российской Федерации гарантируются установленные Законом N 1244-1 возмещение вреда, причиненного их здоровью и имуществу вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, возмещение вреда за риск вследствие проживания и работы на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению, превышающему допустимые уровни в результате чернобыльской катастрофы, а также предоставление мер социальной поддержки.

В частности, согласно п.5 ст.18 Закона N 1244-1 гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение, гарантируется выплата дополнительного вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы в данной зоне и степени ее радиоактивного загрязнения. Как следует из нормы абз.1 ст.19 Закона N 1244-1 дополнительное вознаграждение за выслугу лет, предусмотренное п.5 ст.18 Закона N 1244-1, является одной из мер социальной поддержки.

Согласно ст.4 Закона N 1244-1 социальная поддержка граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, - это система мер, обеспечивающая социальные гарантии гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, устанавливаемая Законом N 1244-1 и другими федеральными законами.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно разъяснениям Минфина России от 24.01.2005 N 03-05-02-04/8, поскольку дополнительно вознаграждение за выслугу лет, предусмотренное п.5 ст.18 Закона N 1244-1, является одной из мер социальной поддержки, она не может рассматриваться как "возмещение вреда", т.е. в качестве компенсации, и подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

Согласно письму ФНС России от 17.09.2007 N ШС-6-18/716@ "О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений в практической деятельности налоговым органам следует руководствоваться сложившейся судебной практикой.

В нашем регионе имеется судебная практика по указанному вопросу в пользу налогоплательщиков.

Так, суды рассматривают выплату дополнительного вознаграждения за выслугу лет в качестве компенсации, подпадающей под действие нормы п.1 ст.217 НК РФ (согласно которому освобождаются от налогообложения НДФЛ, в частности, компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации) и освобождают данные выплаты от налогообложения НДФЛ (Постановление ФАС ЦО от 05.07.2005 N А68-АП-33/12-05, решение Арбитражного суда Тульской области от 30.09.2009 N А68-5172/09).

При этом суды мотивируют свое решение следующим.

Согласно ст.164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) гарантии - это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Суды отмечают, что Закон N 1244-1 направлен на защиту прав и интересов граждан Российской Федерации, оказавшихся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и гарантирует указанным гражданам предоставление денежных выплат и компенсаций за причиненный вред здоровью и имуществу. В этой связи, по мнению судов, выплата дополнительного вознаграждения за выслугу лет не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п.1 ст.217 НК РФ.

Необходимо отметить, что в отличие от дополнительного вознаграждения за выслугу лет суммы оплаты ежегодного дополнительного отпуска, предоставляемого "чернобыльцам" в целях возмещения вреда в связи с исполнением ими трудовых обязанностей на территории загрязненной зоны, Минфин России в письме от 24.01.2005 N 03-05-02-04/8 рассматривает в качестве компенсации, которая не подлежит налогообложению НДФЛ.

При этом в соответствии с абз.1 ст.5 Закона N 1244-1 и возмещение вреда, и меры социальной поддержки граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, являются расходными обязательствами Российской Федерации.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Г.В.Кожевникова

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка