Российский бухгалтер, N 3, 2012 год      

Виталий АВДЕЕВ,

эксперт журнала     

Что делать, если счет-фактура заполнен неверно

От ошибок не застрахован никто, поэтому не исключено, что при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщик может ошибиться. Причиной неправильного исчисления налога может стать как незнание налогового законодательства по НДС, так и ошибки в выставленных счетах-фактурах. Чтобы избежать негативных последствий в виде пересчета налогов, штрафов и пени, ошибку нужно исправить. О том, как это сделать, читайте в настоящей статье.

Правила исправления ошибок

Напомним, что общие правила исправления "налоговых" ошибок определены пунктом 1 статьи 54 НК РФ. Указанной нормой налогового законодательства определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). И только в случае, когда налогоплательщик не имеет возможности определить период совершения ошибки, налоговое законодательство позволяет производить пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, когда выявлена ошибка (искажение).

По мнению Минфина, изложенному в письме от 25 августа 2010 года N 03-07-11/363, это правило не применяется в отношении налоговых вычетов по НДС. Свою позицию чиновники аргументируют следующим образом. Статья 54 НК РФ устанавливает правила исправления ошибок налоговой базы. В соответствии с нормами главы 21 НК РФ налоговой базой по НДС выступает стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В общем случае на основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая затем уменьшается налогоплательщиком на сумму налоговых вычетов. А раз налоговые вычеты уменьшают не саму налоговую базу, а исчисленную сумму налога, то в отношении налоговых вычетов данное правило статьи 54 НК РФ не применяется.

Следовательно, ошибки прошлого налогового периода, возникшие при исчислении НДС в связи с примененными налоговыми вычетами, исправлять в текущем налоговом периоде нельзя.

Вместе с тем нужно сказать, что на местах налоговики спокойно относятся к тому, что налогоплательщики, применившие налоговые вычеты в заниженном объеме, берут их к вычету в следующих налоговых периодах без подачи уточненной налоговой декларации. Тем более что в соответствии со статьей 81 НК РФ применение вычета в заниженном объеме не ведет к занижению суммы налога, в силу чего налогоплательщик обладает правом подачи уточненной декларации.

Тем не менее тем, кто сталкивается с подобной ситуацией, рекомендуем исправлять ошибки правильно - путем подачи уточненной налоговой декларации по НДС.

Если же ошибка в исчислении НДС связана непосредственно с налоговой базой, то налогоплательщик НДС должен руководствоваться общим правилом, закрепленным в пункте 1 статьи 54 НК РФ.

Согласно указанной норме в том налоговом периоде, когда налогоплательщиком НДС была допущена ошибка по налогу, в результате которой возникла недоимка, фирма или коммерсант должны:

- доплатить сумму налога;

- рассчитать на образовавшуюся сумму недоимки сумму пени и уплатить ее в бюджет;

- представить уточненную декларацию по НДС.

Напоминаем, что в случае недоимки налогоплательщику грозит штраф, размер которого составляет 20% от неуплаченной суммы налога. Правда, если по ошибке, выявленной самостоятельно, налогоплательщик погасил недоимку и уплатил пени до подачи "уточненки", то оштрафовать его налоговики не вправе. Если же уточненная отчетность будет подана позднее, то карательных мер не избежать.

Подача уточненной декларации означает, что налогоплательщик НДС должен внести в первоначально поданную им налоговую декларацию соответствующие изменения и дополнения. Порядок их внесения в налоговую декларацию установлен статьей 81 НК РФ, причем правила статьи 81 НК РФ распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов, а также на плательщиков сборов.

Из пункта 1 статьи 81 НК РФ вытекает, что при обнаружении ошибок в поданной налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации он должен внести в нее необходимые изменения путем представления уточненной декларации.

Причем если выявленная ошибка по НДС привела к занижению суммы налога, то подача уточненной декларации является обязанностью налогоплательщика.

В том случае, если выявленная ошибка по НДС не привела к занижению суммы налога, налогоплательщик самостоятельно решает, подавать ему уточненную налоговую декларацию или нет, так как в этом случае подача уточненной декларации является его правом, а не обязанностью. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся и в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 5 июля 2010 года N 16-12/070210.

Если налогоплательщиком принимается решение о ее подаче, то такая "уточненка", представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.