Российский бухгалтер, N 1, 2012 год

Екатерина Шилина,

эксперт журнала     

Отдельный баланс в обособленном подразделении

Обособленные структурные подразделения организации могут быть двух видов: не выделенные на отдельный баланс и выделенные на отдельный баланс. В нижеприведенном материале рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс.

Специфика системы учета и оформления документов в организациях, имеющих обособленные подразделения, характерна такими факторами, как ведение раздельного учета и выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. При этом обособленность подразделения проявляется не только в том, что оно географически удалено от места нахождения головной организации, но и в признаках самостоятельности, к которым можно отнести наличие собственного штата работников, собственного имущества, учитываемого (или не учитываемого) на отдельном балансе в рамках баланса головной организации.

Следует обратить внимание читателей на то, что в настоящее время в действующем бухгалтерском законодательстве нет понятия "отдельный баланс". Напомним, что ранее в пункте 3.4 ПБУ 4/96, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 8 февраля 1996 года N 10, утратившего силу с 1 января 2000 года, было определение отдельного баланса как системы показателей, формируемой подразделением организации и отражающей его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

В ныне действующем ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н, не содержится подобного определения. При этом в письмах Минфина Российской Федерации от 29 марта 2004 года N 04-05-06/27 и от 2 июня 2005 года N 03-06-01-04/273 указано, что необходимо установить конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату. Перечень этих показателей и будет являться отдельным балансом обособленного подразделения.

Таким образом, отдельный баланс обособленного подразделения - это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Показатели деятельности обособленного подразделения формируются в определенной системе счетов бухгалтерского учета, которая называется рабочим планом счетов.

Конкретный перечень показателей головная организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике, а по филиалам и представительствам - также в положении о филиале (представительстве).

Учетная политика

Отметим, что существует два способа ведения бухгалтерского учета в организациях с обособленными подразделениями - централизованный и децентрализованный.

При первом способе учет всех операций, которые осуществляют обособленные подразделения, ведет головная организация. Для этого каждое обособленное подразделение передает ей все первичные учетные документы, как полученные от контрагентов, так и сформированные его сотрудниками. На основании поступивших документов бухгалтерия головной организации отражает данные в централизованном бухгалтерском учете.

При втором способе обособленные подразделения ведут бухгалтерский учет самостоятельно. В таком случае головная организация отражает в своем учете только непосредственно осуществляемые ею финансово-хозяйственные операции. При этом бухгалтерская отчетность в целом по организации составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и обособленных подразделений.

Таким образом, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то бухгалтерский учет ведется децентрализованно, если нет - то централизованно.

Итак, подразделение, выделенное на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации.

При этом следует помнить о положениях пункта 9 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 года N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (далее - ПБУ 1/2008). Согласно указанному пункту ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Таким образом, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета отражено, что амортизация по основным средствам организации начисляется только линейным способом, то обособленное подразделение не вправе амортизировать находящиеся у него основные средства способом уменьшаемого остатка или путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо пропорционально объему продукции (работ).

Обмен информацией между головной организацией и обособленным подразделением

Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляется в двух экземплярах. В настоящее время унифицированной формы авизо не существует. Организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и отразить это в учетной политике. В учетной политике также следует отразить сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот.

Приведем типовую форму авизо.