Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28 ноября 2011 года N ЕД-4-3/19955


О налоге на добавленную стоимость

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу о порядке отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость операций, осуществляемых по договору доверительного управления закрытыми паевыми инвестиционными фондами, сообщает следующее.

Как следует из запроса, управляющая компания осуществляет доверительное управление закрытыми паевыми инвестиционными фондами (далее - ПИФ). С имуществом ПИФов управляющая компания осуществляет операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащие налогообложению. При этом с 2010 года управляющая компания находится на упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." (пункт 3 статьи 1012 ГК РФ). Аналогичные требования предусмотрены статьей 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".

1. По вопросам 1, 3 и 4.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

В этой связи организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) (за исключением операций, осуществляемых при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и операций, предусмотренных статьей 174.1 Кодекса) налог на добавленную стоимость не исчисляет, счета-фактуры не выставляет, в расчетных и первичных учетных документах сумму этого налога не выделяет, и соответственно, налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в отношении деятельности, не связанной с доверительным управлением ПИФом, не представляет.

В то же время необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 174.1 Кодекса при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Кодекса.

На основании пункта 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

На основании пункта 1 раздела 1 Порядка доверительные управляющие, на которых в соответствии со статьей 174.1 Кодекса возложены обязанности налогоплательщика, представляют в налоговые органы по месту их учета в качестве налогоплательщиков налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая изложенное, при совершении управляющей компанией, применяющей упрощенную систему налогообложения, операций в соответствии с договорами доверительного управления ПИФами, доверительный управляющий обязан в установленном порядке представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию, независимо от количества заключенных им договоров доверительного управления ПИФами, с отражением в соответствующих строках разделов 3 и (или) 7 операций, производимых с имуществом (активами) всех ПИФов.

В том случае, если на основании отдельного (обособленного) учета операций с имуществом, составляющим один ПИФ, сумма налога на добавленную стоимость исчислена к уплате в бюджет, а по операциям с имуществом, составляющим другой ПИФ, сумма исчисленного налога подлежит вычету (возмещению) из бюджета, то уплата в бюджет суммы НДС, отраженной по строке 040 раздела 1 налоговой декларации, производится доверительным управляющим в целом по всем облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям, совершаемым с имуществом всех ПИФов.

При этом возмещение (зачет, возврат) сумм налога, заявленных доверительным управляющим по строке 050 раздела 1 налоговой декларации, производится доверительному управляющему в порядке, предусмотренном статьей 176 Кодекса, в целом по всем облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям, совершаемым с имуществом всех ПИФов.

В случае если в каком-либо налоговом периоде управляющая компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, не осуществляла операций с имуществом (активами) ПИФов, то на основании пункта 3 Порядка доверительный управляющий представляет в налоговый орган титульный лист и раздел 1 налоговой декларации. В этом случае при заполнении раздела 1 налоговой декларации в строках данного раздела ставятся прочерки.

2. По вопросу 2.

В случае если управляющая компания в пределах одного ПИФа осуществляет операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащие налогообложению этим налогом, то учет сумм налога, предъявленных доверительному управляющему по товарам (работам, услугам), используемых в данных операциях, производится в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 4 статьи 170 Кодекса.

Так, согласно пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

Таким образом, доверительный управляющий обязан в пределах каждого конкретного ПИФа вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным…..), используемым:

- для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- одновременно для осуществления как в облагаемых, так не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях.

Кроме того, обращаем ваше внимание на следующее.

Пунктом 2 статьи 174.1 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Учитывая изложенное, а также, принимая во внимание требования статьи 1012 ГК РФ и статьи 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий вправе в выставленных им счетах-фактурах делать пометку "ДУ" и указывать название ПИФа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения этим налогом, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляются доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами на имя этого доверительного управляющего, в порядке, установленном гл.21 Кодекса. При этом при осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Учитывая изложенное, только при наличии раздельного учета сумм "входного" налога доверительный управляющий имеет право на вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных доверительному управляющему по товарам (работам, услугам, имущественным правам) используемым для осуществления облагаемых этим налогом операций, в соответствии с договором доверительного управления ПИФа, и используемых им при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка