Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 мая 2011 года N АС-4-3/8217


Об определении количества добытого угля по чистым угольным пачкам

Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ в главу 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) введен новый порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче угля, положения которого действуют с 01.04.2011.

В частности, с указанной даты в соответствии с дополнениями, внесенными в пункт 2 статьи 338 Налогового кодекса, налоговая база при добыче угля определяется исходя из количества добытого угля в натуральном выражении, а не его стоимости.

Кроме того, согласно вновь введенной в главу 26 Налогового кодекса статьи 345.1 "Порядок представления сведений органами управления государственным фондом недр, а также органами, осуществляющими контроль и надзор в сфере природопользования", федеральный орган исполнительной власти, ведущий государственный баланс запасов полезных ископаемых, после выпуска этого баланса представляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие, в том числе, сведения о добыче угля (антрацита, угля коксующегося, угля бурого и угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, и фактических потерях при добыче (в разрезе пластов).

В связи с указанными новациями особую актуальность приобретает являющийся предметом многочисленных разногласий между налоговыми органами и недропользователями вопрос о правомерности определения для целей исчисления НДПИ количества добытого угля по чистым угольным пачкам, т.е. по угольным пачкам, не засоренным пустой породой.

Анализ судебной практики свидетельствуют о том, что, как правило, суды выносят решения, согласно которым плательщики НДПИ должны определять количество добытого угля по чистым угольным пачкам (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2007 N Ф04-4607/2007(36230-А27-40), Ф04-4607/2007(36131-А27-40) по делу N А27-17161/2006-6, от 19.12.2007 N Ф04-112/2007(129-А27-41) по делу N А27-3971/2007-6, постановления ФАС Уральского округа от 17.11.2008 N Ф09-8284/08-С3 по делу N А76-2779/08, от 03.09.2007 N Ф09-6954/07-С3 по делу N А76-664/07 и от 19.01.2009 N Ф09-10361/08-С3 по делу N А76-7718/08, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2011 по делу N А53-9351/2010 и пр., а также определения Президиума ВАС России от 24.04.2008 N 4927/08, от 16.03.2009 N ВАС-2362/09 и от 05.05.2009 N ВАС-5680/09).

Основным аргументом судов является то, что порядок определения добытого полезного ископаемого в отношении угля установлен Инструкцией по расчету промышленных запасов, определению и учету потерь угля (сланца) в недрах при добыче, утвержденной первым заместителем Минтопэнерго России 11.03.96 (далее - Инструкция).

Так, пунктом 1.12 Инструкции установлено, что добыча и потери, составляющие погашенные запасы, определяются маркшейдерской и геологическими службами по чистым угольным пачкам из запасов, указанных в пункте 1.1 Инструкции.

Пунктом 1.5 Инструкции также предусмотрено, что весь учет запасов, добычи, потерь ведется по чистым угольным пачкам.

Одновременно в пункте 1.10 Инструкции указано, что по данным статистического учета добыча принимается только в случае невозможности установления добычи по чистым угольным пачкам на основе маркшейдерских замеров выработанного пространства.

Минфин России в письме от 14.07.2006 N 03-07-01-04/17 указал, что в целях исчисления НДПИ расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, определяется как сумма количества фактически добытого полезного ископаемого и количества фактических потерь. При этом в целях исчисления НДПИ должно учитываться количество угольной продукции (уголь + примеси), в то время как на государственном балансе запасов полезных ископаемых указывается количество чистого угля. Таким образом, поскольку угольная продукция, т.е. фактически добытое полезное ископаемое, определяется как чистый уголь с учетом примесей, а фактические потери определяются в количестве чистого угля, для целей НДПИ данные показатели должны быть приведены к единому измерителю. Для такого приведения используется доля содержания чистого угля в продукции.

Согласно изложенному, письмо Минфина России не содержит однозначного указания на то, что количество добытого угля следует определять по чистым угольным пачкам.

В этой связи, а также принимая во внимание сложившуюся в отношении изложенного в настоящем письме вопроса негативную арбитражную практику, ФНС России просит сообщить мнение Минфина России о правомерности определения для целей исчисления НДПИ количества добытого угля по чистым угольным пачкам.

Государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.Андрющенко

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка