ЕНВД в сфере оказания бытовых услуг

Общие нормы законодательства, применяемые при исчислении ЕНВД по бытовым услугам

В соответствии с подп.1 п.2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Согласно статье 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Согласно п.9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" (далее - Положение), определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Росстандарт и Федеральная служба государственной статистики - в отношении всех общероссийских классификаторов.

Определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату ЕНВД, в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика.

Таким образом, по вопросам, касающимся применения классификаторов, налогоплательщикам следует обращаться в Росстандарт.

Следует также отметить, что в соответствии с п.3 статьи 346.29 НК РФ для исчисления ЕНВД при осуществлении вышеназванной предпринимательской деятельности применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

На основании статьи 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые непосредственно выполняют указанные работы (оказывают услуги) по конкретному месту осуществления деятельности и имеют работников, которые фактически задействованы в указанной предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность налогоплательщика-агента, который непосредственно оказывает бытовые услуги по конкретному месту осуществления деятельности и имеет работников, которые задействованы в указанной предпринимательской деятельности, подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг не ставится в зависимость от формы расчетов (наличными деньгами или в безналичном порядке).

Согласно пунктам 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства   Российской  Федерации  от  15 августа  1997  года N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 статьи 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые и другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Таким образом, налогоплательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда физическим лицам.

Например, услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам бесплатно на основании п.1 статьи 18 и п.1 статьи 19 Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей", под налогообложение ЕНВД не подпадают. Аналогичная позиция по данному вопросу отражена в письме Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/75.

Согласно п.4 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации договор об оказании услуги (выполнении работы), исполняемой в присутствии потребителя, может оформляться путем выдачи кассового чека, билета и т.п.

При этом следует иметь в виду, что, как установлено статьей 159 ГК РФ, сделки, для которых законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, могут совершаться устно.

Следовательно, если налогоплательщик оказывает бытовые услуги по заказам физических лиц и при этом не заключает договоры бытового подряда в письменной форме, то он может быть признан налогоплательщиком ЕНВД в отношении указанной предпринимательской деятельности.

Аналогичная позиция содержится в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.1998 N 50/9, ФАС Центрального округа от 26.02.2010 N А35-4287/08-С21, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 по Делу N А33-10098/2010 и в ряде других постановлений федеральных арбитражных судов.

Виды (подвиды) бытовых услуг, в отношении которых система ЕНВД может применяться, приведены в приложении N 1 к данной статье.