ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 16 марта 1992 года N 7

О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий

(с изменениями и дополнениями на 27 декабря 1994 года)

___________________________________________________________________

Утратила силу с 28 апреля 1995 года на основании
Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года N 33

___________________________________________________________________

Учтены изменения и дополнения:

от 28 августа 1992 года N 1, внесенные в соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России";

от 5 февраля 1993 года N 2, внесенные в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах";

от 23 апреля 1993 года N 3, внесенные в соответствии с Законом Российской Федерации от 6 марта 1993 года N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", законы Российской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц";

от 17 августа 1993 года N 4, внесенные в соответствии с Законом Российской Федерации от 3 июня 1993 года N 5093-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий";

от 25 февраля 1994 года N 5, внесенные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 ноября 1993 г. N 1973 "О протекционистской политике Российской Федерации в области физической культуры и спорта", Положением о Российском фонде федерального имущества, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 17 декабря 1993 г. N 2173 "Вопросы Российского фонда федерального имущества", Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. N 2292 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 24 февраля 1993 г. N 2284 "О государственной программе приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации";

от 29 ноября 1994 года N 6, внесенные в соответствии с федеральным Законом Российской Федерации от 11 ноября 1994 г. N 37-Ф3 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды";

от 27 декабря 1994 года N 7, отменившие изменения и дополнения N 6 от 29 ноября 1994 года в связи с необходимостью решения вопросов применения Федерального закона от 11 ноября 1994 года N 37-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды" путем внесения дополнений в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23 февраля 1994 года N 24.

Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

I. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

1. Плательщиками налога на имущество являются:

предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории Российской Федерации (порядок исчисления и уплаты налога устанавливается отдельной Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации) (в редакции Изменений и дополнений от 25 февраля 1994 года N 5, введенной в действие с 1 января 1994 г.)

Плательщики налога, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями.

II. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без создания юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, - участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Не являются объектом налогообложения материальные ценности, предоставленные в виде иностранной технической помощи и направленные на поддержку приватизации в Российской Федерации (Пункт 2 в редакции Изменений и дополнений от 25 февраля 1994 года N 5, введенной в действие с 1 января 1994 г.).

3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие учреждено с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала учреждения (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие учреждено в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период учреждения принимается за полный квартал; если предприятие учреждено во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом учреждения.

4. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

а) по предприятиям, учреждениям и организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:

- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

- 15 "Заготовление и приобретение материалов";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 30 "Некапитальные работы";

- 31 "Расходы будущих периодов";

- 40 "Готовая продукция";

- 41 "Товары" (покупная цена);

- 44 "Издержки обращения".

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.

б) по банкам и иным кредитным учреждениям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учета банков:

- 920 "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь" и 924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг) " (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 "Износ основных средств");

- 925 "Нематериальные активы";

- 940 "Хозяйственные материалы";

- 941 "Расходы будущих периодов";

- 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счет 012 "Специальные фонды").

в) по учреждениям Сберегательного банка Российской Федерации:

- 75 "Материалы";

- 116 "Нематериальные активы";

- 117 "Здания";

- 118 "Хозяйственный инвентарь";

- 119 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";

- 133 "Расходы будущих периодов".

Для исчисления налогооблагаемой базы сумма соответствующих остатков по указанным счетам учреждений Сбербанка России уменьшается на кредитовые (пассивные) остатки по счету 1 субсчет 3 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", счету 1 субсчет 6 "Износ основных средств" и счету 1 субсчет 13 "Износ нематериальных активов".

г) по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 2-02/5:

- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом износа учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");

-04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

- 31 "Расходы будущих периодов".

В расчетах налогооблагаемой базы основные фонды (средства) учитываются предприятиями, учреждениями и организациями по восстановительной стоимости, определяемой в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1993 г. N 1233 "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций", начиная с 1 января 1994 г.

Предприятие (учреждение, организация), осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения до срока, установленного им для представления налоговых расчетов (независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается).

5. Данным налогом не облагается имущество:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, (в редакции Изменений и дополнений от 28 августв 1992 года N 1, введенной в действие с 1 июля 1992 года) Федеральной и других нотариальных палат;

б) предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов ( в т.ч. рыболовецких), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции; (в редакции Изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, введенной в действие с 1 июля 1992 г.);

в) специализированных протезно-ортопедических предприятий; (в редакции Изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, введенной в действие с 1 июля 1992 г.);

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры; (в редакции Изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, введенной в действие с 1 июля 1992 г.);

К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для (в редакции Изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, введенной в действие с 1 июля 1992 г.):

дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств (в редакции Изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, введенной в действие с 1 июля 1992 г.), мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих