Вопрос:

Открытое акционерное общество (ОАО) пояснить позицию Министерства финансов РФ по вопросу признания в расходах потерь от обесценения вложений в проблемные ценные бумаги у профессиональных участников, осуществляющих дилерскую деятельность.

ОАО, как профессиональный участник рынка ценных бумаг, приобрело на организованном рынке ценных бумаг облигации российский эмитентов. При прошествии определенного времени эмитенты не выполнили свои обязательства по выплате купонного дохода и не выполнили обязательства по погашению основного долга в процессе объявленной оферты. Банк обратился в суд за защитой своих интересов. Кроме того, в настоящее время в отношении эмитентов введена процедура наблюдения и ОАО включено в реестр требований кредиторов.

В Банке данные облигации продолжают учитываться на балансе, но уже не отвечают требованиям, предъявляемым к обращающимся на организованном рынке ценным бумагам, поскольку не соответствуют следующим, одновременно соблюдаемым условиям, определенным в пункте 3 статьи 280 НК РФ:

- если ценные бумаги допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- если информация о ценах (котировках) ценных бумаг публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- если по ценным бумагам в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Соответственно, исходя из требований статьи 300 НК РФ, Банк должен восстановить резерв под обесценение ценных бумаг, поскольку согласно указанной статьи данный резерв формируется в размере превышения цены приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой.

Таким образом, поскольку проблемные облигации не являются обращаемыми на организованном рынке ценных бумаг, то и резерв под их обесценение в налоговом учете создан быть не может.