Российский бухгалтер, N 3, 2011 год
Рубрика: Тема номера
Марина Скутудис,
эксперт журнала
Как получить имущественный налоговый вычет
Напомним основные моменты, которые необходимо знать при получении имущественного вычета, и последние изменения законодательства, которые нужно при этом учитывать.
В статье 220 НК РФ закреплено, на получение каких имущественных вычетов имеет право налогоплательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК.
Вычет при покупке (строительстве) недвижимости
Вычет предоставляется:
в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
1. на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
2. на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
3. на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Внимание: при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения свидетельства о праве собственности на дом.
Когда возникает право на вычет
Уменьшение налоговой базы на имущественный налоговый вычет может производиться, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
При этом налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в любой налоговый период начиная с периода, в котором возникло право на его получение.
ПРИМЕР |
Свидетельство о собственности на квартиру получено в ноябре 2010 года. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение, в частности, квартиры предоставляется налогоплательщику за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от того, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению указанного имущества. Согласно абзацу 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ документом, на основании которого подтверждается право на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры, а при приобретении квартиры по договору купли-продажи - свидетельство о праве собственности. Данная позиция подтверждается определением Конституционного суда РФ от 20 октября 2005 года N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы НДФЛ, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру. Таким образом, при наличии свидетельства о праве собственности на квартиру при приобретении квартиры по договору купли-продажи налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн.руб., начиная с налогового периода - 2010 года, в котором возникло право на получение указанного налогового вычета (письмо ФНС России от 31 марта 2009 года N ШС-22-3/238@)). |
Таким образом, право на указанный вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
ПРИМЕР |
В 2009 году на основании договора купли-продажи от 29 декабря 2009 года налогоплательщиком была приобретена квартира. Свидетельство о праве собственности на приобретенную квартиру было выдано 25 февраля 2010 года. Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета в сумме 2 млн.руб. у налогоплательщика возникло в 2010 году. На основании пунктов 2 и 3 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами: - путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании письменного заявления налогоплательщика - при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода; - путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода - при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. |
Внимание! При обращении к налоговому агенту вычет предоставляется с того месяца, в котором работником в бухгалтерию подано заявление о предоставлении вычета. Такое разъяснение содержится в нескольких письмах Минфина России (например, от 24 декабря 2010 года N 03-04-06/7-313).
В письме от 22 декабря 2010 года N ШС-37-3/18221@ ФНС России пояснила, что в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение оставшейся части имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Что входит в расходы по строительству и приобретению недвижимости
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Таким образом, в расходы можно включить стоимость строительных материалов при покупке квартиры в новостройке. Расходы нужно будет документально подтвердить (например, товарными чеками). Но сумма вычета в любом случае ограничена 2 млн.руб.
Размер имущественного вычета при покупке недвижимости
Общий размер имущественного налогового вычета при строительстве (покупке) недвижимости не может превышать 2 млн руб. При этом не учитываются суммы, направленные на погашение процентов:
1. по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
2. по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Документы, которые нужно подготовить для получения вычета при покупке (строительстве) недвижимости
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
Попробуйте «Техэксперт: Базовые нормативные документы» бесплатно