Вперед - в будущие доходы и расходы! Бюджетный учет

С введением Единого плана счетов, в бухгалтерском учете государственных и муниципальных учреждений вновь появились такой объект учета, как  расходы будущих периодов. С момента появления в 2005 году Инструкции по бюджетному учету, бухгалтера могли использовать только соответствующий  счет по учету доходов будущих периодов. Таким образом, Единый план счетов постановил "статус-кво" при формировании сведений, как по доходам, так и по расходам в будущих периодах.

Одной из целей Единого плана счетов является сближение бухгалтерского учета в государственных и муниципальных учреждениях с бухгалтерским учетом коммерческих организаций. Для отражения операций, которые произойдут в будущем, в коммерческом плане счетов предусмотрены счета 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов". Очевидно, необходимость получения аналогичной информации об операциях в будущих периодах, которые могут произвести государственные и муниципальные учреждения независимо от их типа, и стала причиной появления в Едином плане счетов "хорошо забытого" счета по учету расходов будущих периодов.      

Будущие доходы

Доходы будущих периодов - это средства, уже полученные или которые планируется получить не в данном отчетном периоде, а в других, еще только предстоящих, периодах.

К таким доходам относятся доходы:

- за выполненные и сданные заказчиком отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам отчетного периода;

- полученные от продукции животноводства и земледелия (приплод, привес, прирост животных);

- по месячным, квартальным, годовым абонементам (например, доходы от продажи проездных билетов).

Согласно п.301 Инструкции от 01.12.2010 N 157н  в государственных и муниципальных учреждениях такие доходы отражаются по счету 40140 Единого плана счетов. Обратите внимание, что начисление доходов по счету 40140 производится в отчетном периоде.  

Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово - хозяйственной деятельности)  учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

Счет 40140 является балансовым,  и отчетные данные по нему отражаются по стр.624 ф.0503130 в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 191н.

Напомним, что в рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения. Однако, в ф.0503121 "Отчет о финансовых результатах" информация о начисленных доходах по счету 40140 (строка 110)  отражается свернуто по КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг".

При этом, как правило, доходы будущих периодов - это уже полученные активы и отражаются в корреспонденции со счетами расчетов с заказчиками по работам и услугам. Очевидно, что счет 40140 чаще всего используется с кодом "2" в 18-м разряде номера счета при осуществлении приносящей доход деятельности.

Так, например, начисленные заказчикам суммы в соответствии с заключенными договорами и расчетными документами за выполненные им отдельные этапы работ, услуг отражается следующим образом:

     Дебет счета 220531560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг"

     Кредит счета 240140130 "Доходы будущих периодов".

Далее, все начисленные заказчикам суммы при завершении договоров оказания услуг, выполнения работ зачисляются в доход текущего отчетного периода:

     Дебет счета 240140130 "Доходы будущих периодов"

Кредит счета 240110130 "Доходы от оказания платных услуг".

В последнее время довольно распространенным явлением становится ситуация, когда государственные (муниципальные) учреждения заключают договора на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР). Научные исследования могут проводиться в течение длительного периода времени. Договоры с длительным сроком выполнения можно классифицировать как:

- договоры, предусматривающие особые условия перехода права собственности на результаты работ с поэтапным выполнением;

- договоры, не имеющие особых условий их выполнения.