Проект N 453606-5

Вносится депутатами
Государственной Думы ФС РФ
пятого созыва
А.А.Губкиным
Р.В.Кармазиной

     
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

     
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН

     

О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации

Статья 1.

Внести в главу 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340; 2001, N 33, ст.3413; 2002, N 22, ст.2026; N 30, ст.3027, 3033; 2003, N 1, ст.2, 6; N 28, ст.2886; N 52, ст.5030; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3220, 3231; N 34, ст.3520, 3522, 3525; N 35, ст.3607; N 41, ст.3994; 2005, N 1, ст.30; N 24, ст.2312; N 30, ст.3128; N 52, ст.5581; 2006, N 3, ст.280; N 23, ст.2382; N 31, ст.3436, 3443; N 45, ст.4627; N 52, ст.5498; 2007, N 1, ст.31, 39; N 21, ст.2462; N 22, ст.2563, 2564; N 31, ст.3991, 4013; N 49, ст.6045, 6071; N 50, ст.6237, 6245; 2008, N 18, ст.1942; N 27, ст.3126; N 30, ст.3591, 3614; N 48, ст.5500, 5519; N 49, ст.5723; N 52, ст.6237; 2009, N 1, ст.13, 21, 31; N 11, ст.1265; N 29, ст.3598, 3639; N 30, ст.3739; N 48, ст.5711, 5731; N 51, ст.6153, 6155; N 52, ст.6444, 6455; 2010, N 15, ст.1737; N 19, ст.2291) следующие изменения:

1) в части второй статьи 250 пункт 6 изложить в следующей редакции:

"6) в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса, особенности определения доходов кредитных кооперативов в виде процентов устанавливаются статьей 297(1) настоящего Кодекса);";

2) часть 1 статьи 263 дополнить пунктом 9_2 следующего содержания:

"9_2) добровольное страхование риска ответственности кредитного кооператива за нарушение договоров, на основании которых привлекаются денежные средства членов кредитного кооператива (пайщиков), осуществляемое в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Федеральный закон "О кредитной кооперации")

3) пункт 1 статьи 265 дополнить подпунктом 19_3 следующего содержания:

"19_3) расходы кредитных кооперативов, непосредственно связанные с предусмотренной Федеральным законом "О кредитной кооперации" деятельностью по предоставлению займов членам кооператива и привлечению денежных средств членов кооператива и иных денежных средств с учетом положений статьи 297_1 настоящего Кодекса;";

4) дополнить статьей 297_1 следующего содержания:

"Статья 297_1. Особенности определения доходов и расходов кредитного кооператива

1. К доходам кредитных кооперативов кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250, 251 настоящего Кодекса, относятся также доходы от деятельности кредитных кооперативов, предусмотренные настоящей статьей.

2. К доходам кредитных кооперативов в целях настоящей главы относятся, в частности, следующие доходы от осуществления деятельности кредитного кооператива:

1) в виде процентов от предоставления займов членам кооператива;

2) в виде сумм, полученных кредитным кооперативом по возвращенным займам, убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу,

3) в виде сумм, полученных кредитным кооперативом, определяющими доходы и расходы по методу начисления, по возвращенным займам, списанным за счет резервного фонда, отчисления на создание которого ранее уменьшали налоговую базу;

4) другие доходы, полученные при осуществлении деятельности кредитного кооператива, предусмотренной Федеральным законом "О кредитной кооперации".

3. К расходам кредитного кооператива, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении деятельности кредитного кооператива, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254-269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

4. К расходам кредитных кооперативов в целях настоящей главы относятся расходы, понесенные при осуществлении деятельности кредитного кооператива, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по долговым обязательствам, в том числе по кредитам, займам, договорам передачи личных сбережений, иным обязательствам кредитных кооперативов. Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по долговым обязательствам перед членами кредитного кооператива учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;

2) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

3) расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым кредитному кооперативу другими организациями и физическими лицами;

4) суммы взносов в компенсационный фонд саморегулируемых организаций кредитных кооперативов, установленных в соответствии с Федеральным законом "О кредитной кооперации";

5) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного кооператива, в которых кредитный кооператив является страхователем и выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;

6) суммы отчислений на формирование резервного фонда в соответствии с нормативом, установленным Федеральным законом "О кредитной кооперации" в случае, если формирование резервного фонда не осуществлялось за счет взносов членов кооператива, предусмотренных статьей 251 настоящего Кодекса;

7) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью кредитного кооператива, предусмотренной Федеральным законом "О кредитной кооперации".

Статья 2.

Настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Президент
Российской Федерации

Пояснительная записка к проекту федерального закона "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Законопроект подготовлен рабочей группой Экспертного совета по законодательству о микрофинансовых организациях и кредитных потребительских кооперативах при Комитете Государственной Думы по финансовому рынку.

В настоящее время наряду с банками и иными кредитными организациями, на российском кредитном рынке работают кредитные потребительские кооперативы, осуществляющие привлечение денежных средств своих членов (пайщиков) и предоставление им займов.

В соответствии с Протоколом совещания от 08.10.2008 у Статс-секретаря-Заместителя министра финансов РФ Шаталова С.Д. "О налогообложении кредитных потребительских кооперативов в Российской Федерации" было признано необходимым подготовить законопроект "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вносящий в текст кодекса положения, устанавливающие особенности налогообложения кредитных потребительских кооперативов.

В соответствии с гражданским законодательством кредитные потребительские кооперативы относятся к некоммерческим организациям, однако, в силу присущих кооперативам особенностей, деятельность потребительских кооперативов не регулируется Федеральным законом "О некоммерческих организациях". В отличие от иных некоммерческих организаций, потребительские кооперативы создаются в целях удовлетворения материальных потребностей своих членов, и, следовательно, с целью получения дохода. В настоящее время отношения с участием кредитных потребительских кооперативов регулируются Федеральным законом от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ "О кредитной кооперации", а также Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

В соответствии с указанными законами, имущество кредитного кооператива образуется за счет доходов от осуществляемой им деятельности по выдаче займов, вступительных, паевых и членских взносов членов кооператива, а также иных, не запрещенных действующим законодательством источников. Основной приносящей доход деятельностью кредитных потребительских кооперативов является деятельность по предоставлению займов членам (пайщикам), кооператива. Таким образом, основным источником доходов кредитного кооператива являются проценты (компенсация за пользование денежными средствами), полученные кооперативом по договорам займа. Однако, несмотря на то, что в деятельность кредитных кооперативов по предоставлению займов прямо предусмотрена федеральными законами, действующее налоговое законодательство предполагает, что подобная деятельность может осуществляться исключительно банками (кредитными организациями). В настоящее время Налоговый Кодекс не содержит положений, устанавливающих особенности налогообложения кредитных потребительских кооперативов и налогообложение кредитных кооперативов налогом на прибыль производится в общем порядке, установленном главой 25 НК, что приводит к некорректному формированию налогооблагаемой базы по данному налогу.

Объектом налогообложения налогом на прибыль в соответствии со статьей 247 НК признается полученная налогоплательщиком прибыль, определяемая как величина полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов. Доходы в виде процентов по займам, т.е. доходы от основной, предусмотренной законом уставной деятельности кредитного кооператива, учитываются в соответствии с п.6 статьи 250 НК в составе внереализационных доходов. К расходам, понесенным кредитным кооперативом при осуществлении уставной деятельности, относятся расходы на оплату труда работников кооператива, осуществляющих выдачу займов, материальные расходы по учету и мониторингу портфеля займов кредитного кооператива, проценты по долговым обязательствам кооператива и прочие обоснованные расходы, непосредственно связанные с осуществлением приносящей доход деятельности.

В связи с тем, что большая часть расходов кредитного кооператива, связанных с осуществлением приносящей доход основной уставной деятельности, прямо не предусмотрена в ст.265 НК в составе внереализационных расходов, у кредитных кооперативов в настоящее время возникают трудности с признанием налоговыми органами данных расходов. Непризнание расходов кредитного кооператива, понесенных в связи с осуществлением приносящей доход основной деятельности, некорректное формирование налогооблагаемой базы, приводит к тому, что кредитные кооперативы несут риск потери значительной части средств при налогообложении.

Существующая правовая неопределенность в вопросе налогообложения кредитных потребительских кооперативов оказывает крайне негативное влияние на развитие системы кредитной кооперации, что определяет необходимость внесения в Налоговый кодекс РФ положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов.

В этой связи законопроектом предлагается дополнить главу 25 Налогового кодекса статьей 297_1 "Особенности определения доходов и расходов кредитного кооператива, а также внести дополнения в пункт 6 части 2 статьи 250, пункт 1 статьи 263 дополнить пунктом 9_2, пункт 1 статьи 265 дополнить пунктом 19_3.

Принятие законопроекта не окажет влияния на формирование доходов и расходов бюджетов различных уровней, а устранение неопределенности в вопросе налогообложения и конкретизация видов доходов и расходов кредитного кооператива, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, будет способствовать повышению эффективности налогового администрирования в отношении кредитных кооперативов.

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО “Кодекс” и сверен по:
рассылка