Российский налоговый курьер, N 23, 2009 год   
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налог на прибыль
Здоровенко А.О.,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

     
Услуги иностранных перевозчиков и экспедиторов: когда российский клиент становится налоговым агентом

Организации, занимающиеся оптовой торговлей, постоянно пользуются услугами специализированных компаний-перевозчиков. А если товар поставляется в рамках экспортно-импортных операций, то в этом случае бывает выгоднее заключить договор с иностранной компанией, которая обеспечит перевозку и экспедирование груза с территории иностранного государства в Россию (вывоз груза из России)

В соответствии с Гражданским кодексом в целях доставки товаров могут заключаться два вида договоров - договор перевозки груза или договор транспортной экспедиции. Порядок налогообложения доходов иностранной компании в России в первую очередь зависит от вида осуществляемой деятельности (от вида оказываемых услуг). Поэтому в договоре, заключенном российской организацией с иностранным партнером, необходимо четко оговорить, какие именно услуги она обязана оказывать - непосредственно перевезти товар из одного пункта в другой или организовать перевозку (то есть нанять перевозчика, обеспечить отправку и получение груза и др.). Это необходимо, чтобы определить, возникают у российской организации обязанности налогового агента при выплате дохода иностранной компании или нет.

Договоры международной перевозки и транспортной экспедиции: в чем разница?

В соответствии с пунктом 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Общие условия осуществления перевозки определяются правилами перевозки грузов различными видами транспорта, принятыми на основании транспортных уставов и кодексов. Так, например, в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта* международная перевозка - это вывоз грузов за пределы территории России (ввоз грузов на территорию РФ) с пересечением государственной границы Российской Федерации. Перевозку груза в международном сообщении автомобильным транспортом может осуществлять перевозчик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, принявшие на себя обязательства по договору международной перевозки.

________________

* Введен в действие Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ.

К международным воздушным перевозкам относятся воздушные перевозки, при которых пункт отправления и пункт назначения расположены на территориях двух государств или на территории одного государства, но при этом предусмотрен пункт (пункты) посадки на территории другого государства (п.2 ст.101 Воздушного кодекса). При этом перевозчиком может быть гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, условиях аренды или ином законном основании и использующие указанное воздушное судно для полетов. У перевозчика должна быть лицензия на право осуществления воздушной перевозки грузов, а также сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Итак, международными являются перевозки, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, при условии, что один из пунктов находится на территории РФ. Аналогичная норма приведена в пункте 4.7 части II Методических рекомендаций по налогообложению прибыли иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В отличие от договора перевозки по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п.1 ст.801 ГК РФ). То есть по данному договору экспедитор лишь организует перевозку груза: заключает от своего имени или имени клиента договор перевозки по определенному маршруту, обеспечивает погрузку (выгрузку) товаров, а также выполняет иные услуги, связанные с перевозкой, предусмотренные этим договором.

Налогообложение доходов иностранной компании по договору международной перевозки

В соответствии с абзацем 2 подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами России.

Правила налогообложения доходов иностранной компании, получаемых от международных перевозок, зависят от порядка осуществления ею деятельности в РФ.

Иностранный перевозчик ведет деятельность в РФ через постоянное представительство

Иностранная компания признается плательщиком налога на прибыль, если она осуществляет деятельность в России через постоянное представительство и (или) получает доходы от источников в РФ.

Постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации может быть филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое регулярно осуществляется предпринимательская деятельность на территории РФ (п.2 ст.306 НК РФ).

Иностранные компании, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, при исчислении налога на прибыль учитывают положения статьи 307 НК РФ. Так, объектом налогообложения для такой иностранной компании являются доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим же представительством расходов (п.2 ст.247 и п.1 ст.307 НК РФ).

Если товары российской организации ввозятся (вывозятся) на территорию (с территории) России, то иностранная компания (действующая в РФ через постоянное представительство) самостоятельно исчисляет налог на прибыль по ставке 20% и производит его уплату в России (п.1 ст.284 НК РФ). Если же и пункт отправки, и пункт назначения перевозки находятся вне территории РФ, то доходы, выплаченные иностранному перевозчику, не облагаются налогом на прибыль в России.