Новая бухгалтерия
N 3, 2010 год
Светлана Титова, аудитор,
тренер АССА по программе ДИПИФР
Трансформация отчетности: нематериальные активы
Вот уже два года российские компании применяют ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Этот стандарт расширил перечень объектов НМА и максимально приблизил их учет к требованиям МСФО, сохранив большую долю национальной специфики. В частности, перечни НМА в ПБУ 14/2007 и МСФО не совпадают, что следует учитывать компаниям, трансформирующим отчетность, составленную по российским правилам, в отчетность по МСФО.
Основные моменты
Международные стандарты
В МСФО учет НМА регулируется IAS 38 "Нематериальные активы". В нем НМА определяются как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие материально-физической формы.
В соответствии с общим требованием к признанию активов (изложено в Принципах МСФО) к нематериальным активам могут относиться только ресурсы, которые контролируются компанией в результате прошлых событий и от которых ожидается поступление экономических выгод.
Пример 1 Компании принадлежит новая технология изготовления готовой продукции, разработанная научным институтом по заказу компании. Внедрение новой технологии позволит существенно снизить затраты и сократить операционный цикл изготовления продукции. Использование этой технологии контролирует руководство компании. Новая технология подлежит отражению в качестве НМА в отчетности по МСФО. | |||
Пример 2 Компания решила провести всеобщее обучение работников финансовой и бухгалтерской служб международным стандартам финансовой отчетности. Эта акция позволит в будущем снизить затраты компании на подготовку отчетности по МСФО. Но руководство не в состоянии контролировать ни качество обучения, определяющее будущие экономические выгоды от данного мероприятия, ни действия сотрудников по продолжительности работы на предприятии. Расходы компании на обучение работников не подлежат капитализации в качестве НМА, поскольку не выполняется условие контроля над активом, а будущее получение экономических выгод не очевидно. Эти расходы учитываются как текущие затраты отчетного периода. | |||
В IAS 38 перечень НМА включает:
- патенты и авторские права;
- торговые марки, бренды, название публикаций;
- интеллектуальные знания в результате НИОКР;
- стандартные программные продукты;
- кинофильмы;
- лицензии;
- квоты и франшизы;
- клиентские базы.
Данный перечень открыт и позволяет капитализировать затраты в качестве объекта НМА при соответствии определению и соблюдении критерия идентифицируемости. Этот критерий определяется возможностью обособления НМА от других активов и от предприятия (актив может быть сдан в аренду, продан или обменен на другой актив) либо юридическими правами, вытекающими из условий договоров.
Пример 3 Приобретенное типовое бухгалтерское программное обеспечение (ПО) на магнитном носителе по целям использования, а также физически отделимо от других активов. Его себестоимость можно надежно оценить. Значит, при возможности использования для получения экономических выгод с точки зрения МСФО бухгалтерское ПО надо признать НМА (о признании типового ПО в соответствии с РСБУ см. ниже). | |||
Пример 4 Встроенное ПО для станка с программным управлением скорее следует рассматривать как неотъемлемую составную часть этого станка. В случае невозможности обособления либо ненадежности оценки ПО учитывается в составе основных средств (то есть в соответствии с IAS 16 "Основные средства"). | |||
НМА, предназначенные для продажи, аналогично основным средствам подпадают под действие IAS 11 "Договоры подряда" (когда НМА создается для сторонней организации), либо IAS 2 "Запасы" (когда НМА является оборотным торговым активом), либо IFRS 5 "Активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"; в момент квалификации в качестве внеоборотных активов для продажи НМА выпадают из сферы действия IAS 38 и далее учитываются по правилам соответствующего стандарта.
Пример 5 Компания решила продать приобретенный ранее известный бренд. На отчетную дату завершена процедура подписания соответствующего договора. Следовательно, на отчетную дату актив должен быть переведен в активы, предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5, и отражаться в годовой отчетности по МСФО обособленно от других НМА. Начисление амортизации по бренду приостанавливается. |
IAS 38 "Нематериальные активы" не применяется к таким активам, как:
- права на минеральные ресурсы и затраты на разведку, разработку и добычу нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов (IFRS 6);
- права аренды (IAS 17);
- финансовые инструменты (IAS 32, 39);
- нематериальные активы, возникающие из договорных прав страховщика в рамках договоров страхования (IFRS 4).
Указанные активы учитываются по специальным правилам, изложенным в соответствующих стандартах.
Российские стандарты
Согласно п.3 ПБУ 14/2007 к НМА относятся активы, удовлетворяющие следующим условиям:
- возможность получения экономических выгод;
- наличие у организации права на получение экономических выгод (в том числе надлежаще оформленные документы, подтверждающие права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, другие охранные документы, а также ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над активом));
- идентифицируемость;
- использование в течение периода, превышающего 12 месяцев (операционного цикла);
- не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев (операционного цикла);
- возможность достоверного определения первоначальной стоимости актива;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы. При соблюдении указанных критериев к НМА относятся (п.4 ПБУ 14/2007):
а) произведения науки, литературы и искусства;
б) программы для электронных вычислительных машин;
в) изобретения;
г) полезные модели;
Попробуйте «Техэксперт: Лаборатория. Инспекция. Сертификация» бесплатно