"Новая бухгалтерия"
N 1, 2010 год

Илья Макалкин, "ЭЖ"

Уплата НДС отдельной платежкой: переходные моменты

С 1 января 2009 года изменились правила вычета НДС в случае оплаты реализованных товаров (работ, услуг) ценными бумагами или путем товарообменной операции, взаимозачета. На радость налогоплательщикам больше не нужно при бартерах и взаимозачетах бессмысленно обмениваться платежными поручениями на сумму НДС. Однако в отношении различных переходных ситуаций такая обязанность остается.

Ситуация. Фирма А отгрузила товар фирме В в 2008 году на сумму 2556446 руб., в том числе НДС 389966 руб., в 2009 году - на сумму 232170 руб., в том числе НДС 35416 руб. Фирма В передала фирме А в 2009 году простой вексель третьего лица по акту приема-передачи векселя от 2009 года на сумму 500000 руб. В акте были указаны два основания операции передачи: первое - частично за товары, полученные в 2008 году, на сумму 267830 руб., второе - за товары, полученные в 2009 году, на сумму 232170 руб.

Какими документами должен оформляться данный взаимозачет? Какую сумму НДС должна перечислить фирма В фирме А для зачета задолженности 2008 года: 48209 руб. (267830 руб. х 18%) или 40855 руб. (267830 руб. х 18% : 118%)? Должна ли фирма А возвращать сумму НДС фирме В? Если да, то на каком основании?

Не взаимозачет, а отступное

К моменту передачи векселя задолженность фирмы В перед фирмой А за поставленные товары составляла 2788616 руб. (2556446 руб. + 232170 руб.), включая НДС 425382 руб. (389966 руб. + 35416 руб.). Из вопроса не ясно, имелось ли в договоре условие об оплате за товары именно денежными средствами (а не векселями, например). Поэтому при рассмотрении предложенной ситуации мы будем исходить из того, что подобное условие в договоре купли-продажи товаров содержалось.

Читатель спрашивает, как оформить взаимозачет. Но в данном случае, по нашему мнению, речь идет об отступном, а не о взаимозачете.

Согласно ст.410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Если бы стороны заключили (независимо от задолженности фирмы В по товарам) договор купли-продажи векселя с установлением денежного обязательства в сумме 500000 руб. фирмы А перед фирмой В и обязательства по передаче векселя фирмы В перед фирмой А, то можно было бы говорить о наличии встречных однородных требований (по оплате денежных средств). В этом случае двусторонний акт о взаимозачете или просто письмо одной стороны с заявлением о зачете привели бы к отношениям по взаимозачету.

В соответствии со ст.409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Отметим, что из ст.409 ГК РФ следует, что соглашение об отступном не прекращает обязательства. Для прекращения обязательства по данному основанию необходимо наличие соглашения об отступном и исполнение данного соглашения, выражающееся в фактическом предоставлении отступного (п.1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 "Обзор практики применения арбитражными судами ст.409 Гражданского кодекса РФ", далее - информационное письмо).

Обязательство может быть прекращено отступным как полностью, так и частично. Согласно п.4 информационного письма в тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. При невозможности выявления судом воли сторон путем буквального толкования содержащихся в соглашении об отступном слов и выражений, сопоставления неясного условия с другими условиями и смыслом соглашения в целом, а также путем использования иных способов, определенных ст.431 ГК РФ, следует исходить из того, что обязательство прекращается полностью. Как разъясняется в п.5 информационного письма, когда стороны предусмотрели предоставление отступного по частям, при предоставлении части отступного обязательство считается прекращенным пропорционально фактически предоставленному отступному.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации в качестве соглашения об отступном выступает акт приема-передачи векселя, подписанный обеими сторонами. Момент заключения соглашения (подписание акта) и момент исполнения соглашения (передача векселя) совпадают. При этом отступное в виде векселя частично погашает задолженность покупателя за товары, отгруженные в 2008 году (из 2556446 руб. только 267830 руб.), и полностью погашает задолженность за товары, отгруженные в 2009 году.

Следовательно, в целях главы 21 НК РФ речь в данном случае идет не о взаимозачете, а о товарообменной операции (с одной стороны, имущество в виде покупных товаров, с другой - имущество в виде векселя третьего лица) или об оплате ценными бумагами. Хотя для налогообложения разницы нет никакой.

Отправная точка - дата принятия к учету