МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 декабря 2009 года N 03-03-05/251


[О признании расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в целях налогообложения налогом на прибыль организаций]

Министерство финансов Российской Федерации по вопросу признания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в целях налогообложения налогом на прибыль организаций сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как и на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

По мнению ФНС России, выраженному в письме от 18 августа 2009 года N 3-2-13/183@, условием признания расходов на НИОКР выступает использование проведенных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Вместе с тем расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов. Данные расходы учитываются равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 Кодекса.

Таким образом, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки независимо от полученного результата признаются в одинаковом порядке.

Вместе с тем в результате внесенных в статью 262 Кодекса изменений, предъявление требования о соблюдении условия использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) ставит налогоплательщиков, расходы которых на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки привели к положительному результату, в худшие условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного результата.

В этой связи полагаем, что если иное не предусмотрено пунктами 3-5 статьи 262 Кодекса, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

В случае если налогоплательщик руководствовался дословным прочтением нормы абзаца второго пункта 2 статьи 262 Кодекса и не учитывал соответствующие расходы до начала использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то принимая во внимание положения статьи 54 Кодекса, налогоплательщик вправе выбрать один из следующих способов учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки:

учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды;

учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Просьба довести позицию, изложенную в настоящем письме, до налоговых органов для использования в работе.

С.Д.Шаталов

     


Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
официальный сайт Минфина России
www.minfin.ru (сканер-копия)
по состоянию на 11.01.2010