Журнал "Новая бухгалтерия",
 N 11, 2009 год
 Елена Камалова, "ЭЖ"

     

Как учесть судебные расходы

В кризис количество дел, рассматриваемых арбитражными судами, значительно возрастает. Например, цивилизованные компании решают таким образом проблему истребования долгов у контрагентов. Подавая иск в суд, организация должна представлять, какие расходы ее ждут и как их учитывать.

В состав судебных расходов входят госпошлина и судебные издержки (ст.101 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Перечень судебных издержек приведен в ст.106 АПК РФ. Это:

- денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

- расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

- расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

- другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Рассмотрим, как учитывать эти расходы, если судебный спор выигран и если организация оказалась проигравшей стороной.

Дело выиграно

Госпошлина

Прежде чем подать иск в суд, истец должен заплатить государственную пошлину (пп.1 п.1 ст.333_18 НК РФ). Размеры и особенности уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд установлены в ст.ст.333_21 и 333_22 НК РФ.

Размер госпошлины зависит от характера иска. При подаче иска имущественного характера, подлежащего оценке (например, взыскание задолженности), величина пошлины, которую придется уплатить, рассчитывается исходя из цены иска. В нее включаются указанные в исковом заявлении суммы неустойки (штрафов, пеней) и проценты (пп.2 п.1 ст.333_22 НК РФ).

Например, если цена иска составляет свыше 1 млн.руб., истец должен уплатить в качестве госпошлины 16500 руб. плюс 0,5% суммы, превышающей 1 млн.руб., но не более 100000 руб. (пп.1 п.1 ст.333_21 НК РФ).

При подаче иска неимущественного характера (в том числе заявления о признании права, заявления о присуждении к исполнению обязанности в натуре и т.д.), а также если подается иск имущественного характера, не подлежащий оценке, пошлина уплачивается в фиксированном размере.

Сумму судебной пошлины следует включать во внереализационные расходы на основании пп.10 п.1 ст.265 НК РФ (как судебные расходы и арбитражные сборы). Такую же точку зрения высказывают налоговики в письме УФНС по г.Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003 и Минфин России в письме от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8.

Некоторые организации включают сумму госпошлины в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, поскольку пошлины приравниваются п.10 ст.13 НК РФ к налогам и сборам. Существуют разъяснения Минфина России, в которых финансисты относят госпошлину к расходам, связанным с производством и реализацией (см., например, письмо от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725). Однако в нем идет речь не о судебных пошлинах.

По нашему мнению, логичнее учитывать судебную госпошлину как внереализационные расходы на основании пп.10 п.1 ст.265 НК РФ.

Если в процессе рассмотрения дела размер исковых требований увеличился, то истец доплачивает недостающую сумму госпошлины в соответствии с возросшей ценой иска. Сумму доплаты также можно включить в расходы.

В какой момент можно признать в расходах сумму госпошлины? В письме от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176 Минфин России разъяснил, что датой признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде госпошлины, уплачиваемой при обращении с иском в арбитражный суд, является дата ее начисления. Начисленная сумма учитывается в налоговом учете единовременно в момент подачи искового заявления в суд. А при кассовом методе организация-истец имеет право включить госпошлину во внереализационные расходы только после того, как перечислит ее в бюджет (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ).

Отметим, что возможность учета суммы госпошлины в расходах не зависит от хода дела. Например, если организация подала исковое заявление в суд, уплатила государственную пошлину, но впоследствии смогла урегулировать спор и отказалась от иска, уплаченная пошлина все равно учитывается в расходах (письмо Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8).

В некоторых случаях суд возвращает истцу уплаченную пошлину. Такая возможность предусмотрена в ст.104 АПК РФ. Конкретные случаи возврата приведены в ст.333_40 НК РФ. Так, сумма госпошлины подлежит возврату из бюджета в случае:

- уплаты пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25_3 НК РФ (например, может возникнуть ситуация, когда истец отказывается от исковых требований в части);

- возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;

- прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

Кроме того, если до принятия решения арбитражным судом

стороны заключили мировое соглашение, истцу возвращается 50% суммы уплаченной им госпошлины (данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда).

Возвращенную из бюджета сумму госпошлины следует учесть как внереализационный доход (письма Минфина России 22.12.2008 N 03-03-06/2/176, от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8 и УФНС России по г.Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003).

Если организация выиграет дело, суд обязывает проигравшую сторону возвратить ей судебные расходы, в том числе и уплаченную пошлину. Судебные расходы возвращаются в полном объеме, если иск удовлетворен полностью, либо пропорционально заявленным требованиям - если иск удовлетворен частично (п.п.1, 2 ст.110 АПК РФ).

Госпошлина, возмещенная проигравшей стороной, отражается в составе внереализационных доходов как сумма возмещенных убытков (п.3 ст.250 НК РФ, письма Минфина России от 22.02.2005 N 20-12/10937 и от 21.08.2009 N 03-11-06/2/157).

Отразить в доходах эти поступления при методе начисления необходимо на дату вступления в силу решения суда (иного судебного акта) (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ и письмо Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37). А при кассовом методе - на дату поступления средств на банковский счет или в кассу организации (п.2 ст.273 НК РФ).

Услуги представителей