Первое условие. Круг лиц, на которых распространяется действие подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.
Пример 1
В.В.Козлов оплатил стоимость имплантации зубных протезов матери своей супруги. Согласно пункту 9 перечня дорогостоящих видов лечения данные медицинские услуги относятся к дорогостоящему лечению. Несмотря на это, социальный налоговый вычет на лечение в сумме фактических затрат В.В.Козлову не предоставляется, поскольку родители супруги (в данном случае ее мать) не включены в число лиц, на которых распространяется действие подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ (письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-05-01/114).
Второе условие. Оплата за лечение должна быть произведена непосредственно самим налогоплательщиком - физическим лицом за счет собственных средств.
Пример 2
ООО "Солей" оплатило стоимость лечения осложненной формы сахарного диабета коммерческому директору Л.И.Михайлову согласно его заявлению. Данный вид лечения относится к дорогостоящему (п.21 перечня дорогостоящих видов лечения). При этом суммы, уплаченные работодателем медицинскому учреждению, работник не возмещал. Поскольку стоимость лечения сахарного диабета и лекарств оплачена за счет средств организации-работодателя, Л.И.Михайлов теряет право на вычет.
Социальный налоговый вычет может быть предоставлен Л.И. Михайлову, если он возместит организации произведенные расходы на лечение, например, за счет выплачиваемой ему зарплаты и иных облагаемых выплат. При этом социальный вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором работник фактически компенсировал произведенные работодателем расходы. Факт возмещения работником денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника на оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (п.2.3 письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Третье условие. Оплата стоимости расходных медицинских материалов, необходимых для хирургического вмешательства, произведенная не медицинскому учреждению, а организации, не имеющей соответствующих лицензий, включается в сумму вычета на лечение. Это возможно, если медицинское учреждение не располагает материалами для проведения операции и по условиям договора на лечение с медицинским учреждением они приобретаются за счет средств пациента у сторонней фирмы. При этом не имеет значения, платно или бесплатно оказаны пациенту медицинские услуги с использованием таких расходных материалов, если в справке, выдаваемой медицинским учреждением, содержится указание на использование в ходе проведенного хирургического вмешательства приобретенных пациентом расходных медицинских материалов*.
_______________
* Об этом говорится в письмах ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ и от 25.08.2006 N 04-2-01/13.
Пример 3
Н.О.Ивашова приобрела у ООО "Медоборудование" титановые пластины и другие расходные материалы на сумму 100000 руб. для проведения в городской клинической больнице бесплатной операции по восстановлению вследствие переломов лучевой и локтевой костей. Данный вид лечения относится к дорогостоящим согласно пункту 7 перечня дорогостоящих видов лечения. Городская клиническая больница не располагает указанными расходными материалами для проведения такой операции. Согласно условиям договора необходимые расходные материалы для операции приобретаются за счет средств пациента. Стоимость приобретенных материалов подтверждена товарными накладными, счетами-фактурами и кассовыми чеками от ООО "Медоборудование". В справке, выданной медицинским учреждением, содержится указание на использование в ходе операции по восстановлению суставов приобретенных пациентом расходных медицинских материалов.
Допустим, Н.О.Ивашова в 2008 году не имела других оснований для предоставления ей социальных налоговых вычетов, кроме указанного. Ее доход за 2008 год, подлежащий налогообложению по ставке 13%, равен 400000 руб. За расходные материалы, использованные при проведении операции, она уплатила 200000 руб. Следовательно, Н.О. Ивашова вправе получить социальный налоговый вычет по дорогостоящему лечению за 2008 год в размере фактических расходов при наличии надлежаще оформленных документов. Она может претендовать на возврат НДФЛ в сумме 26000 руб. (200000 руб. х 13%).
Четвертое условие. Виды услуг, лечения и лекарственных средств, включенные в сумму социального налогового вычета на лечение, ограничены указанными специальными перечнями, и расширенному толкованию не подлежат.
Пример 4
В.И.Сланцеву после перенесенного инфаркта миокарда произведена операция на сердце (ангиопластика) в городской клинической больнице. Операция проведена бесплатно. Расходные материалы и имплантированное устройство приобретены данным пациентом за свой счет у специализированной торговой организации ООО "Медтехника". После операции В.И.Сланцеву, находящемуся на стационарном лечении, назначены три дорогостоящих лекарственных препарата, которые он приобрел также за свой счет.
Кардиохирургическая операция относится к дорогостоящим видам лечения (п.9 перечня дорогостоящих видов лечения). Кроме того, необходимо учитывать, что В.И.Сланцев в 2008 году имел доход, подлежащий налогообложению по ставке 13%. Поэтому указанное физическое лицо вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение расходных материалов для проведения данной операции. Назначенные В.И.Сланцеву дорогостоящие лекарства входят в перечень лекарственных средств. Поэтому расходы на приобретение этих медикаментов также учитываются при предоставлении вычета на лечение при наличии надлежаще оформленных документов. Так, назначение медикаментов лечащим врачом должно быть подтверждено выпиской из истории болезни с указанием назначенных лекарственных средств. Также по требованию налогоплательщика лечащий врач выписывает рецепт на бланке по форме N 107-1/у* (отпуск лекарств по таким рецептам не производится), на котором проставлен штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Проставленный врачом штамп подтверждает включение лекарственного средства в перечень лекарственных средств. Кроме того, рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения.