• Текст документа
  • Статус
Неактуальный

Российский налоговый курьер, N 1-2, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налог на доходы физических лиц

Т.Ю.Левадная,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса


Сегодня в сложной экономической ситуации практически любому специалисту для повышения конкурентоспособности на рынке труда необходимо постоянно получать новую информацию, совершенствовать имеющиеся знания и навыки. Хорошее образование стоит недешево. Рассмотрим, каким образом можно компенсировать часть расходов на свое обучение и (или) обучение детей с учетом изменений, вступающих в силу с 2009 года

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России.

Всоответствии с главой 23 Налогового кодекса плательщики НДФЛ, являющиеся налоговыми резидентами РФ, вправе уменьшить налогооблагаемые доходы, полученные в налоговом периоде от источников в Российской Федерации, на сумму социальных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются физическим лицам только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (ст.210 НК РФ).

Одним из видов социальных вычетов по НДФЛ, перечисленных в статье 219 НК РФ, является вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на свое обучение или обучение своих детей.

Общие правила предоставления вычета по расходам на обучение

Получить социальный налоговый вычет на обучение вправе как на ло го пла-тельщи ки-учащиеся, так и налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), уменьшив налоговую базу по своим доходам, облагаемым по ставке 13%, на израсходованные на обучение денежные средства. Такая возможность предусмотрена в статье 219 НК РФ.

Если учится налогоплательщик

На основании пункта 2 статьи 219 НК РФ вычет на свое обучение предоставляется плательщику НДФЛ в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более установленного максимального совокупного размера социального налогового вычета. С 1 января 2007 года эта сумма составляет 100 000 руб. Напомним, что с 2007 года был изменен порядок предоставления налогоплательщикам социального вычета по расходам на свое обучение.

При получении вычета за 2007 и 2008 годы плательщик НДФЛ имеет возможность самостоятельно выбрать, какие именно виды расходов на свое обучение и лечение (кроме дорогостоящего), а также расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или по договорам добровольного пенсионного страхования и в каких суммах он будет заявлять в составе вычета в пределах максимального совокупного размера социальных налоговых вычетов.

Когда налогоплательщик оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях, то для получения данного социального налогового вычета форма обучения (очная, очно-заочная, заочная, экстернат) значения не имеет

Опека устанавливается над детьми до 14 лет, а попечительство - над детьми от 14 до 18 лет (п.2 ст.145 Семейного кодекса). Когда малолетний подопечный достигает 14 лет, опека над ним прекращается, а его опекун автоматически становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом (п.2 ст.40 ГК РФ)

С 1 января 2009 года в пункт 1 статьи 219 НК РФ введен подпункт 5, согласно которому предусмотрена возможность получения социального налогового вычета по уплаченным суммам дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии. В связи с этим максимальный совокупный размер социальных налоговых вычетов, предусмотренных в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219 НК РФ, увеличен до 120 000 руб.*
_______________
* Об этом говорится в статье 3 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ.


Следовательно, при наличии в 2009 году отдельных или всех перечисленных видов расходов налогоплательщик будет по своему усмотрению выбирать, какие из них и в каких суммах учитывать за 2009 год в пределах максимальной величины социальных налоговых вычетов.

Если учится ребенок или подопечный налогоплательщика

Вычет на обучение ребенка можно получить в сумме, уплаченной на ло го плательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, а также налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Размер вычета - это сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более установленного предельного размера (50 000 руб.) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Таким образом, при оплате родителями обучения своего ребенка социальный налоговый вычет может предоставляться одному из родителей на всю сумму расходов в пределах 50 000 руб. или обоим родителям в сумме расходов, понесенных каждым из них. Причем указанный предельный размер данного вычета установлен также и в отношении общей суммы расходов обоих родителей.

Кроме того, право на получение социального налогового вычета на обучение распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной (очной) форме обучения в образовательных учреждениях.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется налогоплательщикам полностью и за весь тот налоговый период, в котором их обучающиеся дети или подопечные достигли 24-летнего возраста.

Пример 1

Бабушка оплачивает обучение своего внука в государственном университете по очной форме обучения. За 2008 год она перечислила в этот университет через банк 35 000 руб. Вуз имеет лицензию на право заниматься образовательной деятельностью. Имеет ли право на получение социального налогового вычета бабушка?

Данный налогоплательщик - бабушка студента не является родителем ребенка, за обучение которого производит оплату. Следовательно, социальный налоговый вычет может быть предоставлен ей только в том случае, если она - опекун или попечитель данного ребенка. Причем внуку должно быть не больше 18 лет или же он должен являться ее бывшим подопечным в возрасте до 24 лет.



Обратите внимание: если фактические расходы на свое обучение и (или) обучение своих детей у налогоплательщика оказались больше установленного предельного размера данного вычета (100 000 и 50 000 руб. соответственно), то сумма превышения таких расходов на следующий налоговый период не переносится.

Пример 2

У И.П.Сидорова дочь в возрасте 22 года и сын в возрасте 16 лет. В 2008 году они получали образование: дочь - в вузе по очной форме обучения, а сын - в частной гимназии. За год родители (И.П.Сидоров и его жена) уплатили за обучение детей 120 000 руб. (по 60 000 руб. каждый).

Сумма, уплаченная за обучение детей, может быть учтена при налогообложении доходов родителей частично, так как она превышает установленное ограничение в размере 50 000 руб. на каждого ребенка (120 000 руб. > 50 000 руб. x 2 чел.). Таким образом, при исчислении НДФЛ за 2008 год воспользоваться социальными налоговыми вычетами вправе оба родителя, однако общая его сумма не должна превышать 100 000 руб.

В результате по итогам года каждый из родителей вправе претендовать на получение социального налогового вычета в размере 50 000 руб.

Пример 3

С.В. Антипов в 2008 году заплатил за собственное обучение 70 000 руб., по договору с вузом на обучение ребенка по очной форме он перечислил через банк 60 000 руб. В этом же налоговом периоде данный гражданин уплатил 15 000 руб. за лечение жены, а также перечислил 35 000 руб. в качестве пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу.

Налогоплательщик вправе заявить социальный вычет на обучение ребенка в сумме 50 000 руб.

Общая сумма остальных расходов составит 120 000 руб. (70 000 руб. + 15 000 руб. + 35 000 руб.). С.В. Антипов за 2008 год вправе заявить вычеты в размере 100 000 руб. Он самостоятельно выберет расходы, включаемые в сумму вычета. Итак, в составе вычета заявлены: расходы по собственному обучению и часть расходов по договору с негосударственным пенсионным фондом - 30 000 руб. Остальные суммы не будут учитываться при получении вычета.


Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Что вы получите:

После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.

При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу spp@kodeks.ru

Примеры

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

Получаем налоговый вычет на обучение в 2009 году

Название документа: Получаем налоговый вычет на обучение в 2009 году

Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья

Статус: Неактуальный

Опубликован: Российский налоговый курьер, N 1-2, 2009 год
Дата принятия: 15 января 2009

Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах