Малая бухгалтерия, N 8, 2008 год      
О.Мокроусов,
эксперт "эж"

Коэффициент К1 для "вмененщиков" на 2009 год

Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392 величина коэффициента-дефлятора К1 на 2009 г. установлена в размере, равном 1,148.

Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. На его величину корректируется базовая доходность по соответствующему виду деятельности, которая используется при расчете налоговой базы по ЕНВД.

Следует отметить, что, в отличие от УСН, положениями главы 26.3 НК РФ не предусмотрена корректировка базовой доходности на коэффициенты-дефляторы за все предыдущие годы.

Правда, Минфин России в начале 2007 г. внес сумятицу в умы налогоплательщиков, заявив что коэффициент К1 на 2007 г. должен определяться путем перемножения коэффициентов К1 за 2006 и 2007 годы (см. письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62). Поводом к такому заявлению послужил тот факт, что величина утвержденного на 2007 г. коэффициента К1 оказалась ниже величины К1, установленного на 2006 г.

Однако вскоре Минфин России ретировался, признав письмо от 02.03.2007 N 03-11-02/62 не подлежащим применению (см. письмо от 29.05.2007 N 03-11-02/151).

В дальнейшем Минфину пришлось неоднократно объяснять налогоплательщикам, что базовую доходность необходимо корректировать только на коэффициент К1, установленный на соответствующий календарный год (см. письма Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/199, от 22.04.2008 N 03-11-04/3/212).

Таким образом, в 2009 г. величина базовой доходности при определении налоговой базы по ЕНВД должна индексироваться (умножаться) только на коэффициент К1 в размере 1,148.

О применении ЕНВД в 2009 году

В связи с внесением в главу 26.3 НК РФ изменений у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с возможностью применения ЕНВД в 2009 г. На некоторые из них Минфин России дал ответ в письмах от 08.09.2008 N 03-11-04/3/421, от 11.09.2008 N 03-11-04/3/425 и от 12.09.2008 N 03-11-04/3/429.

1. Будет ли в 2009 г. применять ЕНВД организация численностью 190 человек, имеющая структурное подразделение (кафе) площадью менее 150 кв.м и численностью 30 человек?

Отвечая на этот вопрос, Минфин России отметил, что с 1 января 2009 г. на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

При этом в общую численность работников организации включается также численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений организации. Таким образом, организация, имеющая численность работников 190 человек, а также 30 работников в ее структурном подразделении (кафе), теряет право применять ЕНВД.

2. Будет ли применять ЕНВД организация розничной торговли численностью 48 человек, у которой единственным учредителем является другая организация?

С 1 января 2009 г. на уплату ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Поэтому если доля участия учредителя в уставном капитале организации независимо от года ее образования составляет 100%, то такая организация с 1 января 2009 г. утрачивает право на применение ЕНВД.

3. Будет ли переведена в 2009 г. на уплату ЕНВД организация, образованная во втором полугодии 2008 г. в результате реорганизации путем выделения из организации, имеющей численность более 100 человек, если списочная численность вновь созданной организации составит также более 100 человек, а среднесписочная численность за 2008 г. - менее 100 человек?

По мнению Минфина, если среднесписочная численность работников организации, выделившейся в результате реорганизации из другой организации во втором полугодии 2008 г., составила за 2008 г. менее 100 человек, такая организация может быть переведена на уплату ЕНВД при осуществлении видов предпринимательской деятельности и при соблюдении условий, указанных в п.2 ст.346.26 НК РФ.

4. Будет ли переведена в 2009 г. на уплату ЕНВД организация, единственным учредителем которой является муниципальное образование в лице администрации города?

Для целей законодательства о налогах и сборах согласно ст.11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в ст.11 НК РФ определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах.

Данная позиция содержится также в Определении ВАС РФ от 28.05.2008 N 6214/08 и в Решении ВАС РФ от 24.01.2008 N 16720/07.

Поэтому участие вышеуказанных субъектов в акционерных обществах не является основанием, препятствующим применению такими акционерными обществами ЕНВД.

ЕСН при совмещении налоговых режимов

Довольно часто организации совмещают предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, с другими видами деятельности, которые облагаются в рамках общей системы налогообложения. Нередко работники организации одновременно заняты в обоих видах деятельности. Минфин в письме от 29.08.2008 N 03_04_06_02/101 разъяснил, как следует исчислять ЕСН в такой ситуации.

Требования ст.346.26 НК РФ обязывают налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и иные виды предпринимательской деятельности, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, находящейся на ином режиме налогообложения. При этом организации в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, не уплачивают ЕСН с выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением такой деятельности.