Упрощенка, N 11, 2008 год     
Рубрика: Комментарии                        

Подрубрика: Центральный вопрос
Н.А.Теплова,
эксперт журнала "Упрощенка"

Уступаем и получаем право требования

Если ждать, пока отдадут долг, нет времени - срочно нужны деньги, проблему можно решить, передав право требования долга другому лицу. Рассмотрим юридическую базу и налоговый учет таких сделок.

Отношения, обусловленные сменой кредитора, регулируются параграфом 1 главы 24 ГК РФ. Право требования по обязательству можно передать другому лицу Кроме того, гражданское законодательство предусматривает возможность финансирования при уступке денежного требования. В этом случае применяется глава 43 ГК РФ.

Правовые особенности уступки требования

Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ кредитор вправе передать (уступить) принадлежащее ему требование по обязательству другому лицу. Подобная сделка называется цессией. Тот, кто больше не претендует на долг (первоначальный кредитор), является цедентом, а тот, кто принимает (новый кредитор), - цессионарием.

Есть права, которые в силу неразрывной связи с личностью кредитора нельзя отчуждать (ст.383 ГК РФ), в частности на алименты и возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью.

Если иное не предусмотрено законом или договором, согласия должника на переход прав кредитора другому лицу не нужно (п.2 ст.382 ГК РФ). Однако его все-таки следует уведомить. В противном случае нет никакой гарантии, что цессионарий не столкнется с неблагоприятными последствиями (п.3 ст.382 ГК РФ). Допустим, ни о чем не ведающий покупатель перечислит деньги на счет цедента. Будет считаться, что свои обязательства он выполнил по всем правилам, и хлопотать о возврате или переводе сумм на другой счет придется уже цессионарию. Согласно пункту 2 статьи 388 ГК РФ если личность кредитора имеет для должника значение, то требование передается только с согласия должника.

На заметку. Когда переход права предписан законом

Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ передача требования кредитора может произойти не только в результате сделки, но и на основании закона. В статье 387 ГК РФ указаны следующие случаи:

-при универсальном правопреемстве в правах кредитора;

-по решению суда;

-после исполнения требований поручителем или залогодателем, не являющимися должниками по обязательству;

-при суброгации страховщику прав кредитора по отношению к ответственному за наступление страхового случая;

-в других ситуациях, предусмотренных законом      

В то же время вполне резонно, если должник посчитает простое письменное извещение недостаточным доказательством появления нового владельца и не захочет погашать перед ним обязательство (п.1 ст.385 ГК РФ). Тогда нужно будет отослать и нотариально заверенную копию договора цессии.

В свою очередь цедент должен обеспечить цессионарию документы, удостоверяющие право требования, и сообщить все важные данные, например о сроке давности. Кстати, при замещении лиц в требовании течение срока давности не прерывается. Обычно права переходят новому лицу полностью (ст.384 ГК РФ). Значит, должнику придется уплачивать цессионарию не только основной долг, но и при каких-либо нарушениях (например, сроков оплаты) проценты, пени и штрафы, предусмотренные договором.

Согласно статье 386 ГК РФ если должник не соглашался с требованиями кредитора, то после уступки может предъявить свои возражения цессионарию. Скажем, покупатель был неудовлетворен качеством товара. После перехода права требования он вправе переадресовать претензию.

Цедент отвечает перед цессионарием за действительность переданного требования (ст.390 ГК РФ), но не несет ответственности за выполнение его должником, кроме случаев поручительства. Еще одна деталь. Уступку права требования следует оформить так же, как первоначальный договор - в простой письменной или нотариальной форме (ст.389 ГК РФ). То есть если проводилась государственная регистрация сделки, то и договор цессии нужно зарегистрировать.

Налоговый учет операций по договору цессии

При соблюдении условий статей 346.12 и 346.13 НК РФ упрощенную систему может применять и тот, кто передает право требования, и тот, кто получает. Порядок учета в данной сфере деятельности при упрощенном режиме мало освещается, и ошибки довольно часты. Поговорим, как отражать доходы и расходы обеим сторонам.

Учет у цедента

Основной вопрос - момент признания дохода. Когда он наступает: сразу же при заключении договора цессии или при получении денег от цессионария?

Ответ найдем, вспомнив о кассовом методе, действующем при упрощенной системе (п.1 ст.346.17 НК РФ). Согласно ему доход образуется в день поступления сумм в кассу, на расчетный счет или погашения задолженности иным способом. В момент заключения договора цессии долг не погашается, а только переводится на другое лицо. Таким образом, облагаемый доход у цедента возникнет только после расчета с цессионарием.

Разберемся с величиной дохода. Обычно долг - это одна сумма, а уступают его за другую (меньшую). На какую сумму увеличивать налоговую базу? Обратимся еще раз к пункту 1 статьи 346.17 НК РФ. В нем указано, что доходы отражаются, когда поступают деньги или имущество. Цессионарий перечисляет сумму, установленную договором. Именно ее и нужно включить в доходы.

Небольшой комментарий. Сумма, за которую идут на уступку, меньше самого долга. Однако убыток от реализации права требования нельзя отнести на расходы - в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет соответствующей позиции. Правда, для "упрощенцев" это и не важно. При методе начисления, используемом при общем режиме плательщиками налога на прибыль, убыток является расходом и служит для корректировки доходов - ведь в них включают стоимость реализованных товаров или услуг (сумму первоначального долга). При упрощенной же системе облагаются только реальные поступления.

Пример 1

ООО "Плазма", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 16 сентября 2008 года реализовало материалы общей стоимостью 260 000 руб. Покупатель их не оплатил, и 20 октября продавец уступил свое право требования ЗАО "Платина". Согласно договору цессии деньги от цессионария в размере 200 000 руб. поступили на расчетный счет цедента 21 октября. Отразим указанные операции в налоговом учете ООО "Плазма".

Ошибки детально разбирались в статье "Договор цессии и “упрощенка”" // Упрощенка, 2006, N 5

Организация продала материалы 16 сентября, но плату за них не получила. По кассовому методу, обязательному при упрощенной системе, доходы учитываются в день получения денег на расчетный счет или в кассу. Поэтому 16 сентября записей в Книге учета доходов и расходов делать не нужно.

Доходы от уступки дебиторской задолженности отражают в день, когда платит цессионарий, и в перечисленной им сумме. Поэтому 21 октября нужно включить в доходы 200 000 руб. А вот убыток, равный 60 000 руб. (260 000 руб. - 200 000 руб.), налоговую базу не уменьшит, так как такого вида расхода нет в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

См., например, письмо Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180

На первый взгляд, все легко и просто. Но есть одно спорное обстоятельство. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на покупку товаров учитываются после оплаты и реализации. Для налогового учета реализация - это переход права собственности (п.1 ст.39 НК РФ). В общем случае право собственности на товары переходит при отгрузке и не зависит от оплаты. Между тем Минфин ввел дополнительное условие: списать покупную стоимость товаров можно лишь после того, как расплатится покупатель. Как это влияет на учет при договоре цессии? Предположим, какие-то товары приобрели за 50 000 руб., а затем перепродали за 80 000 руб. Покупатель не заплатил, и продавец уступил непогашенную задолженность за 70 000 руб. другому лицу. Если следовать Минфину, все 50 000 руб. отнести на расходы нельзя, так как первоначальный долг покупателя погашен не полностью, тогда как 70 000 руб. - безусловный доход. Мы не раз писали, что лишнее условие незаконно. Тем не менее организация, отразившая в расходах покупную стоимость товара до поступления оплаты от покупателя, наверняка будет вынуждена выяснять отношения с налоговой в суде.