С.Б.Соловьев,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
Цена срочной сделки для целей налогообложения прибыли
Общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогоблажения прописаны в первой части Налогового кодекса.Однако в главе 25 НК РФ предусмотрены специальные правила оценки рыночной стоимости срочных сделок. В каких случаях применяются специальные нормы? Давайте разберемся.
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
Правила налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) прописаны в статьях 301-305 Налогового кодекса, а порядок налогового учета изложен в статье 326 НК РФ. Для целей исчисления налога на прибыль ФИСС - это соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива (фьючерсные, опционные и форвардные контракты*).
_________________
* Определения данных понятий приведены во врезке "Справка". - Примеч. ред.
К ФИСС в том числе относятся и соглашения, не предполагающие поставку базисного актива. Речь идет о договорах, в которых определен порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, определенной сторонами при заключении сделки. Об этом говорится в пункте 1 статьи 301 НК РФ.
Как видим, перечень сделок, которые могут признаваться ФИСС для целей налогообложения, является открытым.
Различают два вида финансовых инструментов срочных сделок:
- поставочные - предусматривают поставку базисного актива (предмета срочной сделки);
- беспоставочные - предполагают взаиморасчеты сторон путем перечисления маржи без поставки базисного актива либо путем заключения сделки противоположной направленности. Финансовый результат по таким ФИСС рассчитывается как разница между ценой сделки и рыночной ценой базисного актива по состоянию на момент исполнения ФИСС.
Базисным активом срочных сделок могут выступать иностранная валюта, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок (п.1 ст.301 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 301 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать поставочную срочную сделку как операцию с ФИСС либо как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. К сделкам с отсрочкой исполнения не применяются положения статей 301-305 Кодекса, налог на прибыль по таким операциям исчисляется в общеустановленном порядке. Беспоставочные срочные сделки в налоговом учете могут быть квалифицированы только в качестве ФИСС.
Критерии отнесения срочных сделок к категории операций с ФИСС должны быть прописаны в учетной политике для целей налогообложения.
Правила определения рыночных цен по срочным сделкам зависят от того, к какому виду (форвард, фьючерс, опцион) они отнесены.