Упрощенка, N 10, 2008 год     
Рубрика: Комментарии                             
Подрубрика: Центральный вопрос
Л.А.Масленникова,
Эксперт журнала "Упрощенка",
кандидат экономических наук

Записываемся в "упрощенцы"

Оценив достоинства упрощенной системы, многие стремятся срочно не нее перейти. Однако не стоит спешить. Во-первых, следует разобраться, возможен ли переход - ведь данный налоговый режим не для всех. А во-вторых, нужно ознакомиться с предварительными формальностями

Упрощенная система является добровольной, иными словами, любой налогоплательщик при определенных условиях вправе ее применять. Рассмотрим, чему нужно соответствовать и какие предпринять шаги, чтобы воспользоваться этой возможностью.

Ограничения

Подробно разберем, на что обратить внимание организациям и индивидуальным предпринимателям, которые хотят применять упрощенную систему. Требования указаны в статье 346.12 НК РФ.

Доходы

Переход на упрощенную систему обязывает соблюдать лимит на доходы (п.2 ст.346.12 НК РФ). Правда, только организации, индивидуальных предпринимателей он не касается.

Работать на упрощенной системе со следующего года вправе та организация, доходы которой за девять месяцев текущего не превышают 15 млн. руб., умноженных на коэффициент-дефлятор. На 2008 год он установлен в размере 1,34 (приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357). Таким образом, организации смогут перейти на "упрощенку" в 2009 году, если их доходы за девять месяцев 2008 года не более 20,1 млн. руб. (15 млн. руб.#1,34).

Это подтверждает Минфин (см., например, письмо от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22)

Какие доходы отслеживать? Определяемые по статье 248 НК РФ, то есть от реализации и внереализационные. Таким образом, доходы, не облагаемые налогом на прибыль, в расчет не принимаются. (Про совмещение общего режима и уплаты ЕНВД поговорим позже.)

В пункте 2 статьи 346.12 НК РФ внятно указано, что берется сумма по итогам девяти месяцев. Тем не менее у организаций, которые зарегистрированы в год, предшествующий году перехода, может возникнуть резонный вопрос. Допустим, в январе и феврале доходов не поступало. Не нужно ли корректировать лимит? Время, которое должна проработать организация на общем режиме, в Налоговом кодексе не уточняется, поэтому за девять месяцев рассматривают фактические доходы и сравнивают с одной и той же величиной (то есть 15 млн. руб., умноженные на коэффициент-дефлятор).

Причины, не позволяющие перейти на упрощенную систему

Обстоятельства, препятствующие применению упрощенной системы, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Наличие филиалов и представительств (подп.1). Согласно статье 55 ГК РФ обе структуры являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными на отдельной территории. Сведения о них вносят в учредительные документы. Представительство выступает в интересах головной организации и их защищает, филиал исполняет все или часть ее функций, в том числе представительские.

Подробнее об этом рассказывалось в статье "“Упрощенка” и обособленные подразделения: как совместить" // Упрощенка, 2007, N 10

Пример 1

ООО "Зенит" ведет розничную торговлю, применяя общий налоговый режим. Вправе ли общество перейти на УСН с 2009 года, если у него два торговых павильона в другом регионе? В павильонах только продают товары, в учредительных документах они не зарегистрированы.

Павильоны не указаны в учредительных документах и не играют роль филиала или представительства. Следовательно, в 2009 году общество вправе перейти на упрощенную систему (если выполнены остальные условия).